Оспаривание решения налогового органа

Категория дела
Арбитражное дело по заявлению индивидуального предпринимателя о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суть дела
Налоговый орган по результатам камеральной проверки доначислил предпринимателю страховые взносы и штраф, указав на необоснованное применение норматива зачисления страховых взносов в отношении иностранных работников, временно пребывающих на территории Российской Федерации и не являющихся высококвалифицированными специалистами. Предприниматель оспорил решение. Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований. Апелляционный суд решение отменил и признал ненормативный акт незаконным.

Обстоятельства дела
— Предприниматель представил расчёт по страховым взносам за отчётный период.
— Налоговый орган провёл камеральную проверку.
— В ходе проверки установлено, что предприниматель привлекал к работе иностранных граждан на основании трудовых договоров.
— Предприниматель не уплачивал страховые взносы в части пенсионного страхования таких работников, полагая, что освобождён от их уплаты в силу международного соглашения.
— Налоговый орган пришёл к выводу о необоснованном применении норматива зачисления страховых взносов.
— По результатам проверки принято решение о доначислении страховых взносов и привлечении к ответственности в виде штрафа.
— Предприниматель обжаловал решение в вышестоящий налоговый орган, который оставил жалобу без удовлетворения.
— Предприниматель обратился в арбитражный суд.
— Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.
— Предприниматель подал апелляционную жалобу.

Требования заявителя
— Признать незаконным решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
— Отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.
— Возместить судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Ход судебного разбирательства
— Дело рассмотрено судом первой инстанции, в удовлетворении требований отказано.
— Заявитель обратился с апелляционной жалобой.
— Налоговый орган возражал против доводов жалобы, просил оставить решение без изменения.
— Апелляционный суд проверил законность и обоснованность решения.
— Исследованы материалы дела, доводы жалобы и отзывов.
— Заслушаны представители участвующих в деле лиц.
— Апелляционный суд установил основания для отмены решения суда первой инстанции.

Позиция суда
— Международным соглашением предусмотрено, что для работников, осуществляющих временную трудовую деятельность, вопросы пенсионного страхования регулируются законодательством государства их постоянного проживания.
— Выплаты и иные вознаграждения в пользу временно пребывающих иностранных граждан по договорам не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.
— Индивидуальные предприниматели при заключении трудовых договоров с иностранными гражданами пользуются равными правами с юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями.
— При заключении трудовых договоров применяется соответствующий пункт международного соглашения; для освобождения от уплаты страховых взносов достаточно предоставления трудовых договоров, заключённых с работодателями принимающего государства.
— Иное толкование привело бы к возникновению преимущественного положения у юридических лиц, привлекающих иностранных работников.
— Решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.
— Решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
— Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Решение суда
Решение суда первой инстанции отменить.
— Принять по делу новый судебный акт.
— Заявленные требования удовлетворить.
— Признать незаконным решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
— Обязать налоговый орган устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.
— Взыскать с налогового органа в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и апелляционной жалобы.

Правовые основания
— Налоговый кодекс РФ (ст. 7, 419, 420, 421, 425, 427)
— Арбитражный процессуальный кодекс РФ (ст. 9, 51, 65, 71, 198, 200, 201, 266, 268–271)
— Гражданский кодекс РФ (ст. 23)
— Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»
— Международное соглашение о временной трудовой деятельности
— Судебная практика арбитражных судов

Процедура обжалования
— Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
— Может быть обжаловано в течение двух месяцев.
— В арбитражный суд кассационной инстанции.
— Через суд первой инстанции.

Результат
Решение суда первой инстанции отменено. Требования заявителя удовлетворены. Решение налогового органа о доначислении страховых взносов и привлечении к ответственности признано незаконным. На налоговый орган возложена обязанность устранить нарушение прав заявителя. С налогового органа взысканы судебные расходы. Основанием послужило применение международного соглашения, согласно которому выплаты временно пребывающим иностранным работникам не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.