Учетная политика предприятия
Оглавление
Учетная политика предприятия: понятие и правовая основа
Правовая база
Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского учета
Утверждение учетной политики для целей налогообложения
Изменение и дополнение учетной политики
Пример
Учетная политика предприятия: понятие и правовая основа
Учетная политика предприятия — это совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского и налогового учета, включая рабочий план счетов, методы стоимостного измерения, способы учета реализации, амортизации, оценки материально-производственных запасов и иные элементы. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Она разрабатывается с учетом специфики деятельности организации и обязательных требований законодательства. В учетной политике описываются только те способы учета, которые организация выбирает самостоятельно из допустимых вариантов. Дублировать нормативные правила, которые организация обязана применять, не требуется (статья 8 Федерального закона о бухгалтерском учете, статья 11 НК РФ). Если у организации отсутствуют отдельные объекты учета (например, нематериальные активы или ценные бумаги), соответствующие способы учета можно не описывать. При появлении новых объектов учетная политика дополняется.
Правовая база
Гражданский кодекс РФ — общие положения об учете и документации.
Налоговый кодекс РФ — статья 11 (понятие учетной политики для целей налогообложения), статья 167 (пункт 12 — сроки утверждения учетной политики по НДС), статья 313 (налоговый учет, утверждение учетной политики для налога на прибыль).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — статья 8 (учетная политика).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), в том числе ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Приказ Минфина России об утверждении Плана счетов и инструкции по его применению.
Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Помимо способов учета, в бухгалтерской политике (или в приложениях к ней) целесообразно указать рабочий план счетов, формы разработанных организацией первичных документов, график документооборота, правила проведения инвентаризации, критерии существенности ошибок. Учетную политику можно оформить как единый документ с налоговой учетной политикой либо как два отдельных документа. Новая организация обязана утвердить учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Утверждать новую учетную политику на каждый год или издавать приказ о продлении действующей не требуется — она применяется постоянно, пока не будут внесены изменения (пункты 8, 9 ПБУ 1/2008).
Утверждение учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения также утверждается приказом (распоряжением) руководителя в соответствии со статьей 313 НК РФ. Для целей налога на добавленную стоимость (НДС) учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода по НДС (пункт 12 статьи 167 НК РФ). Вновь созданные организации обязаны утвердить учетную политику для НДС в эти сроки, и она применяется с момента создания организации. Для налога на прибыль жестких сроков утверждения учетной политики НК РФ не устанавливает, поэтому ее можно утвердить в те же сроки, что и для НДС, либо позднее. Однако во избежание споров рекомендуется утверждать учетную политику для целей налогообложения на следующий календарный год не позднее 31 декабря текущего года. Если организация не меняет учетную политику, она вправе продолжать применять ранее утвержденную.
Изменение и дополнение учетной политики
Изменения и дополнения в учетную политику также оформляются приказом (распоряжением) руководителя. Дополнения в связи с появлением новых операций (видов деятельности) могут быть утверждены в любое время и применяются с момента их утверждения (статья 313 НК РФ). Изменения, вызванные изменениями законодательства, применяются после вступления в силу новых норм, поэтому такие изменения рекомендуется утверждать до начала их применения. Если организация вносит изменения по собственной инициативе (изменяет используемые методы учета), эти изменения применяются с начала нового финансового года, поэтому утвердить их необходимо до начала нового года (статья 313 НК РФ). Изменения учетной политики должны быть обоснованными и не ухудшать положение налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.
Пример
ООО «Торговый дом» зарегистрировано в январе 2026 года. Генеральный директор утвердил учетную политику приказом от 01.02.2026. В учетной политике для бухгалтерского учета организация установила: рабочий план счетов, метод оценки МПЗ по средней себестоимости, способ амортизации основных средств — линейный, критерий существенности ошибок — 5% от соответствующей статьи баланса. Для целей налогового учета (налог на прибыль) ООО «Торговый дом» выбрало метод начисления, определило перечень прямых расходов, установило порядок создания резерва по сомнительным долгам. Учетная политика для НДС закрепила момент определения налоговой базы — по отгрузке. В марте 2026 года организация начала новый вид деятельности — оказание транспортных услуг. Директор издал приказ о дополнении учетной политики в части правил учета расходов на транспортировку и порядка начисления амортизации по транспортным средствам. Если бы организация не внесла дополнения, она могла бы применять неурегулированные способы учета, что привело бы к спорам с налоговыми органами. При проверке ФНС запросила учетную политику, и наличие утвержденного документа позволило избежать доначислений.
Рекомендации: Утверждайте учетную политику приказом руководителя с указанием даты введения в действие. Вновь созданным организациям необходимо разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней с даты регистрации. В тексте учетной политики описывайте только те способы учета, которые предоставляют вариантность (выбор). Не дублируйте императивные нормы, которые обязательны для всех. При появлении новых операций своевременно вносите дополнения. Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета можно объединить в одном документе или вести раздельно. Храните учетную политику и приказы о ее утверждении и изменениях в течение всего срока деятельности организации и не менее 5 лет после ликвидации. При смене руководителя или главного бухгалтера учетная политика не утрачивает силу до внесения в нее изменений. В случае споров с налоговыми органами надлежаще оформленная учетная политика служит важным доказательством правомерности применяемых методов учета.
Учетная политика предприятия: понятие и правовая основа
Правовая база
Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского учета
Утверждение учетной политики для целей налогообложения
Изменение и дополнение учетной политики
Пример
Учетная политика предприятия: понятие и правовая основа
Учетная политика предприятия — это совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского и налогового учета, включая рабочий план счетов, методы стоимостного измерения, способы учета реализации, амортизации, оценки материально-производственных запасов и иные элементы. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Она разрабатывается с учетом специфики деятельности организации и обязательных требований законодательства. В учетной политике описываются только те способы учета, которые организация выбирает самостоятельно из допустимых вариантов. Дублировать нормативные правила, которые организация обязана применять, не требуется (статья 8 Федерального закона о бухгалтерском учете, статья 11 НК РФ). Если у организации отсутствуют отдельные объекты учета (например, нематериальные активы или ценные бумаги), соответствующие способы учета можно не описывать. При появлении новых объектов учетная политика дополняется.
Правовая база
Гражданский кодекс РФ — общие положения об учете и документации.
Налоговый кодекс РФ — статья 11 (понятие учетной политики для целей налогообложения), статья 167 (пункт 12 — сроки утверждения учетной политики по НДС), статья 313 (налоговый учет, утверждение учетной политики для налога на прибыль).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — статья 8 (учетная политика).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), в том числе ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Приказ Минфина России об утверждении Плана счетов и инструкции по его применению.
Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Помимо способов учета, в бухгалтерской политике (или в приложениях к ней) целесообразно указать рабочий план счетов, формы разработанных организацией первичных документов, график документооборота, правила проведения инвентаризации, критерии существенности ошибок. Учетную политику можно оформить как единый документ с налоговой учетной политикой либо как два отдельных документа. Новая организация обязана утвердить учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Утверждать новую учетную политику на каждый год или издавать приказ о продлении действующей не требуется — она применяется постоянно, пока не будут внесены изменения (пункты 8, 9 ПБУ 1/2008).
Утверждение учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения также утверждается приказом (распоряжением) руководителя в соответствии со статьей 313 НК РФ. Для целей налога на добавленную стоимость (НДС) учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода по НДС (пункт 12 статьи 167 НК РФ). Вновь созданные организации обязаны утвердить учетную политику для НДС в эти сроки, и она применяется с момента создания организации. Для налога на прибыль жестких сроков утверждения учетной политики НК РФ не устанавливает, поэтому ее можно утвердить в те же сроки, что и для НДС, либо позднее. Однако во избежание споров рекомендуется утверждать учетную политику для целей налогообложения на следующий календарный год не позднее 31 декабря текущего года. Если организация не меняет учетную политику, она вправе продолжать применять ранее утвержденную.
Изменение и дополнение учетной политики
Изменения и дополнения в учетную политику также оформляются приказом (распоряжением) руководителя. Дополнения в связи с появлением новых операций (видов деятельности) могут быть утверждены в любое время и применяются с момента их утверждения (статья 313 НК РФ). Изменения, вызванные изменениями законодательства, применяются после вступления в силу новых норм, поэтому такие изменения рекомендуется утверждать до начала их применения. Если организация вносит изменения по собственной инициативе (изменяет используемые методы учета), эти изменения применяются с начала нового финансового года, поэтому утвердить их необходимо до начала нового года (статья 313 НК РФ). Изменения учетной политики должны быть обоснованными и не ухудшать положение налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.
Пример
ООО «Торговый дом» зарегистрировано в январе 2026 года. Генеральный директор утвердил учетную политику приказом от 01.02.2026. В учетной политике для бухгалтерского учета организация установила: рабочий план счетов, метод оценки МПЗ по средней себестоимости, способ амортизации основных средств — линейный, критерий существенности ошибок — 5% от соответствующей статьи баланса. Для целей налогового учета (налог на прибыль) ООО «Торговый дом» выбрало метод начисления, определило перечень прямых расходов, установило порядок создания резерва по сомнительным долгам. Учетная политика для НДС закрепила момент определения налоговой базы — по отгрузке. В марте 2026 года организация начала новый вид деятельности — оказание транспортных услуг. Директор издал приказ о дополнении учетной политики в части правил учета расходов на транспортировку и порядка начисления амортизации по транспортным средствам. Если бы организация не внесла дополнения, она могла бы применять неурегулированные способы учета, что привело бы к спорам с налоговыми органами. При проверке ФНС запросила учетную политику, и наличие утвержденного документа позволило избежать доначислений.
Рекомендации: Утверждайте учетную политику приказом руководителя с указанием даты введения в действие. Вновь созданным организациям необходимо разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней с даты регистрации. В тексте учетной политики описывайте только те способы учета, которые предоставляют вариантность (выбор). Не дублируйте императивные нормы, которые обязательны для всех. При появлении новых операций своевременно вносите дополнения. Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета можно объединить в одном документе или вести раздельно. Храните учетную политику и приказы о ее утверждении и изменениях в течение всего срока деятельности организации и не менее 5 лет после ликвидации. При смене руководителя или главного бухгалтера учетная политика не утрачивает силу до внесения в нее изменений. В случае споров с налоговыми органами надлежаще оформленная учетная политика служит важным доказательством правомерности применяемых методов учета.
