Оглавление
Стационарное рабочее место: понятие и правовая природа
Правовая база
Важность стационарного рабочего места для налогового учёта
Признаки стационарного рабочего места
Если создано только одно стационарное рабочее место
Различия стационарного и нестационарного рабочих мест
Пример
Стационарное рабочее место: понятие и правовая природа
Стационарное рабочее место — это место, находящееся под контролем работодателя и созданное на срок более одного месяца, где работник должен выполнять свою трудовую функцию. Понятие рабочего места в общем виде определено статьёй 209 Трудового кодекса РФ (часть 6) как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В Налоговом кодексе РФ термин «стационарное рабочее место» используется для определения обособленного подразделения организации. Пункт 2 статьи 11 НК РФ уточняет: рабочее место, созданное на срок более одного месяца, считается стационарным.
Правовая база
Трудовой кодекс РФ — статья 209 (понятие рабочего места), статья 210 (государственные требования охраны труда).
Налоговый кодекс РФ — статья 11 (пункты 1, 2 — понятие обособленного подразделения, стационарного рабочего места), статья 23 (обязанность постановки на учёт по месту нахождения обособленного подразделения).
Письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие критерии стационарного рабочего места, в том числе письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299, от 20.05.2013 № 03-02-07/1/17743, от 18.03.2013 № 03-02-07/1/8192, от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194, а также письмо ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449.
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в части постановки на учёт обособленных подразделений).
Важность стационарного рабочего места для налогового учёта
Организация обособленного подразделения компании — важный шаг с точки зрения налогового законодательства, поскольку создание обособленного подразделения обязывает фирму поставить его на учёт в налоговом органе по месту нахождения. В некоторых случаях также придётся уплачивать налоги и сдавать отчётность по этому адресу. Обособленным подразделением признаются все подразделения компании, территориально отделённые от основного офиса, имеющие оборудованные стационарные (постоянные) рабочие места. Именно организация мест для сотрудников является определяющим фактором при создании обособленного подразделения.
Важно отметить, что надомники или сотрудники, работающие удалённо (дистанционно), фактически не образуют обособленного подразделения, а значит, не подлежат обязательной регистрации. Это происходит потому, что организация в данном случае не занимается обустройством рабочего места и непосредственным контролем за сотрудником. Также не организуется обособленное подразделение, если работник выполняет должностные обязанности на территории, предоставленной контрагентом (например, у заказчика), а не непосредственно организацией.
Признаки стационарного рабочего места
Исходя из анализа Трудового и Налогового кодексов, а также разъяснений Минфина и ФНС, основными признаками стационарного рабочего места являются следующие. Наличие трудовых отношений между работником и работодателем (оформленный трудовой договор или фактическое допущение к работе). Нахождение работника в этом месте (либо необходимость прибытия) в соответствии с его служебными обязанностями. Нахождение указанного места под контролем работодателя (работодатель имеет возможность контролировать процесс выполнения работы, обеспечивает условия труда). Указанное место создаётся на срок более одного месяца. Даже если работник посещает это место не каждый день (например, два-три раза в неделю), оно признаётся стационарным, если создано на срок свыше месяца.
Дополнительными признаками могут служить наличие оборудованной мебели, приобретённого или взятого в аренду работодателем оборудования, инструментов для работы. Однако сам по себе факт оборудования не является обязательным для признания места стационарным — достаточно, чтобы работник находился там под контролем работодателя.
Если создано только одно стационарное рабочее место
Создание одного стационарного рабочего места организацией вне места её нахождения является основанием для постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. На это указывалось в письмах Минфина России от 05.08.2005 № 03-02-07/1-211, МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, а также в разъяснениях УФНС по г. Москве. Дело в том, что определение обособленного подразделения, приведённое в статье 11 НК РФ, одним из критериев которого значится оборудование стационарных рабочих мест, использует словосочетание «рабочие места» как в единственном, так и во множественном числе. Таким образом, даже одно оборудованное стационарное рабочее место вне места нахождения головной организации порождает обязанность зарегистрировать обособленное подразделение.
Различия стационарного и нестационарного рабочих мест
Для того чтобы было официально создано обособленное подразделение, о котором необходимо сообщить в налоговую инспекцию и зарегистрироваться, необходимо организовать именно стационарное рабочее место. Стационарное рабочее место имеет следующие отличия от нестационарного. Организуется на срок не менее одного месяца. Сотрудник должен регулярно (хотя бы периодически) выполнять в этом месте свои обязанности. Ежедневное посещение работником конкретного места работы не обязательно — он может выполнять свои функции всего несколько раз в неделю или даже в месяц, но место создано на срок свыше месяца. Если же рабочее место организуется для работников на срок менее одного месяца, оно считается нестационарным. В таком случае регистрировать обособленное подразделение не требуется. Например, краткосрочная работа на объекте заказчика (строительная площадка, сезонные работы) в течение трёх недель не образует стационарного рабочего места.
Пример
Ситуация: ООО «СтройКом» имеет головной офис в г. Москве. Компания заключила договор подряда на выполнение отделочных работ в административном здании в г. Красногорске Московской области. Для выполнения работ ООО «СтройКом» арендовало комнату в этом здании на 6 месяцев, закупило столы, стулья, компьютеры, инструменты и организовало ежедневную работу трёх сотрудников, которые находятся в этой комнате и подчиняются руководителю проекта, назначенному компанией. Правовая оценка: В данном случае создано три стационарных рабочих места на срок более одного месяца (6 месяцев). Работники находятся под контролем работодателя, имеют оборудованное место, выполняют трудовую функцию по указанию компании. Следовательно, это является обособленным подразделением в соответствии со статьёй 11 НК РФ. Исход: ООО «СтройКом» обязано в течение одного месяца со дня создания рабочих мест сообщить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (г. Красногорск) и встать на учёт. Если компания этого не сделает, она может быть привлечена к ответственности по статье 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учёт — штраф 10 000 рублей) и статье 117 НК РФ (уклонение от постановки на учёт — штраф 10% от доходов, но не менее 40 000 рублей). Если бы аренда была заключена на 25 дней и после этого работы прекратились, рабочие места считались бы нестационарными, и регистрировать обособленное подразделение не требовалось.
Рекомендации: Организациям, планирующим создание рабочих мест вне места своего нахождения, следует заранее оценить срок, на который такие места создаются. Если срок превышает один месяц, необходимо зарегистрировать обособленное подразделение в налоговом органе по месту его нахождения в течение месяца со дня создания. При этом датой создания считается день, когда работники приступили к выполнению обязанностей на оборудованном рабочем месте. Рекомендуется вести документы, подтверждающие дату начала создания рабочих мест (акты приёма-передачи помещений, приказы о направлении сотрудников). Во избежание споров с налоговыми органами следует учитывать, что даже одно рабочее место образует обособленное подразделение. Для удалённых работников и надомников, а также для краткосрочных командировок (менее месяца) регистрация обособленного подразделения не требуется, но необходимо закрепить это в трудовых договорах. При реорганизации или ликвидации обособленного подразделения следует подать заявление о снятии с учёта. Несоблюдение порядка регистрации влечёт административные штрафы на должностных лиц (статья 15.3 КоАП РФ) в размере от 2 000 до 3 000 рублей, на юридических лиц — от 5 000 до 10 000 рублей.
Стационарное рабочее место: понятие и правовая природа
Правовая база
Важность стационарного рабочего места для налогового учёта
Признаки стационарного рабочего места
Если создано только одно стационарное рабочее место
Различия стационарного и нестационарного рабочих мест
Пример
Стационарное рабочее место: понятие и правовая природа
Стационарное рабочее место — это место, находящееся под контролем работодателя и созданное на срок более одного месяца, где работник должен выполнять свою трудовую функцию. Понятие рабочего места в общем виде определено статьёй 209 Трудового кодекса РФ (часть 6) как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В Налоговом кодексе РФ термин «стационарное рабочее место» используется для определения обособленного подразделения организации. Пункт 2 статьи 11 НК РФ уточняет: рабочее место, созданное на срок более одного месяца, считается стационарным.
Правовая база
Трудовой кодекс РФ — статья 209 (понятие рабочего места), статья 210 (государственные требования охраны труда).
Налоговый кодекс РФ — статья 11 (пункты 1, 2 — понятие обособленного подразделения, стационарного рабочего места), статья 23 (обязанность постановки на учёт по месту нахождения обособленного подразделения).
Письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие критерии стационарного рабочего места, в том числе письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299, от 20.05.2013 № 03-02-07/1/17743, от 18.03.2013 № 03-02-07/1/8192, от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194, а также письмо ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449.
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в части постановки на учёт обособленных подразделений).
Важность стационарного рабочего места для налогового учёта
Организация обособленного подразделения компании — важный шаг с точки зрения налогового законодательства, поскольку создание обособленного подразделения обязывает фирму поставить его на учёт в налоговом органе по месту нахождения. В некоторых случаях также придётся уплачивать налоги и сдавать отчётность по этому адресу. Обособленным подразделением признаются все подразделения компании, территориально отделённые от основного офиса, имеющие оборудованные стационарные (постоянные) рабочие места. Именно организация мест для сотрудников является определяющим фактором при создании обособленного подразделения.
Важно отметить, что надомники или сотрудники, работающие удалённо (дистанционно), фактически не образуют обособленного подразделения, а значит, не подлежат обязательной регистрации. Это происходит потому, что организация в данном случае не занимается обустройством рабочего места и непосредственным контролем за сотрудником. Также не организуется обособленное подразделение, если работник выполняет должностные обязанности на территории, предоставленной контрагентом (например, у заказчика), а не непосредственно организацией.
Признаки стационарного рабочего места
Исходя из анализа Трудового и Налогового кодексов, а также разъяснений Минфина и ФНС, основными признаками стационарного рабочего места являются следующие. Наличие трудовых отношений между работником и работодателем (оформленный трудовой договор или фактическое допущение к работе). Нахождение работника в этом месте (либо необходимость прибытия) в соответствии с его служебными обязанностями. Нахождение указанного места под контролем работодателя (работодатель имеет возможность контролировать процесс выполнения работы, обеспечивает условия труда). Указанное место создаётся на срок более одного месяца. Даже если работник посещает это место не каждый день (например, два-три раза в неделю), оно признаётся стационарным, если создано на срок свыше месяца.
Дополнительными признаками могут служить наличие оборудованной мебели, приобретённого или взятого в аренду работодателем оборудования, инструментов для работы. Однако сам по себе факт оборудования не является обязательным для признания места стационарным — достаточно, чтобы работник находился там под контролем работодателя.
Если создано только одно стационарное рабочее место
Создание одного стационарного рабочего места организацией вне места её нахождения является основанием для постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. На это указывалось в письмах Минфина России от 05.08.2005 № 03-02-07/1-211, МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, а также в разъяснениях УФНС по г. Москве. Дело в том, что определение обособленного подразделения, приведённое в статье 11 НК РФ, одним из критериев которого значится оборудование стационарных рабочих мест, использует словосочетание «рабочие места» как в единственном, так и во множественном числе. Таким образом, даже одно оборудованное стационарное рабочее место вне места нахождения головной организации порождает обязанность зарегистрировать обособленное подразделение.
Различия стационарного и нестационарного рабочих мест
Для того чтобы было официально создано обособленное подразделение, о котором необходимо сообщить в налоговую инспекцию и зарегистрироваться, необходимо организовать именно стационарное рабочее место. Стационарное рабочее место имеет следующие отличия от нестационарного. Организуется на срок не менее одного месяца. Сотрудник должен регулярно (хотя бы периодически) выполнять в этом месте свои обязанности. Ежедневное посещение работником конкретного места работы не обязательно — он может выполнять свои функции всего несколько раз в неделю или даже в месяц, но место создано на срок свыше месяца. Если же рабочее место организуется для работников на срок менее одного месяца, оно считается нестационарным. В таком случае регистрировать обособленное подразделение не требуется. Например, краткосрочная работа на объекте заказчика (строительная площадка, сезонные работы) в течение трёх недель не образует стационарного рабочего места.
Пример
Ситуация: ООО «СтройКом» имеет головной офис в г. Москве. Компания заключила договор подряда на выполнение отделочных работ в административном здании в г. Красногорске Московской области. Для выполнения работ ООО «СтройКом» арендовало комнату в этом здании на 6 месяцев, закупило столы, стулья, компьютеры, инструменты и организовало ежедневную работу трёх сотрудников, которые находятся в этой комнате и подчиняются руководителю проекта, назначенному компанией. Правовая оценка: В данном случае создано три стационарных рабочих места на срок более одного месяца (6 месяцев). Работники находятся под контролем работодателя, имеют оборудованное место, выполняют трудовую функцию по указанию компании. Следовательно, это является обособленным подразделением в соответствии со статьёй 11 НК РФ. Исход: ООО «СтройКом» обязано в течение одного месяца со дня создания рабочих мест сообщить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (г. Красногорск) и встать на учёт. Если компания этого не сделает, она может быть привлечена к ответственности по статье 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учёт — штраф 10 000 рублей) и статье 117 НК РФ (уклонение от постановки на учёт — штраф 10% от доходов, но не менее 40 000 рублей). Если бы аренда была заключена на 25 дней и после этого работы прекратились, рабочие места считались бы нестационарными, и регистрировать обособленное подразделение не требовалось.
Рекомендации: Организациям, планирующим создание рабочих мест вне места своего нахождения, следует заранее оценить срок, на который такие места создаются. Если срок превышает один месяц, необходимо зарегистрировать обособленное подразделение в налоговом органе по месту его нахождения в течение месяца со дня создания. При этом датой создания считается день, когда работники приступили к выполнению обязанностей на оборудованном рабочем месте. Рекомендуется вести документы, подтверждающие дату начала создания рабочих мест (акты приёма-передачи помещений, приказы о направлении сотрудников). Во избежание споров с налоговыми органами следует учитывать, что даже одно рабочее место образует обособленное подразделение. Для удалённых работников и надомников, а также для краткосрочных командировок (менее месяца) регистрация обособленного подразделения не требуется, но необходимо закрепить это в трудовых договорах. При реорганизации или ликвидации обособленного подразделения следует подать заявление о снятии с учёта. Несоблюдение порядка регистрации влечёт административные штрафы на должностных лиц (статья 15.3 КоАП РФ) в размере от 2 000 до 3 000 рублей, на юридических лиц — от 5 000 до 10 000 рублей.
