Оглавление
Прибыль: понятие и правовая природа
Правовая база
Плательщики налога на прибыль
Освобождение от уплаты налога на прибыль
Льготы по налогу на прибыль
Расчёт и порядок уплаты налога
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Доходы для целей налогообложения
Расходы для целей налогообложения
Иные виды прибыли: EBIT и EBITDA
Ответственность за неуплату налога на прибыль
Пример
Прибыль: понятие и правовая природа
Прибыль — это положительная разница между полученными доходами (выручка от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы, включая штрафы, компенсации, проценты) и произведёнными расходами (затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, сбыт). Прибыль является основной целью предпринимательской деятельности и служит базой для исчисления налога на прибыль организаций. Налог на прибыль — один из ключевых прямых налогов, регулируемых главой 25 Налогового кодекса РФ.
Правовая база
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
- Статья 247 (объект налогообложения по налогу на прибыль организаций).
- Статья 248 (доходы, учитываемые при определении налоговой базы).
- Статья 252 (расходы, учитываемые при налогообложении прибыли).
- Статья 246 (налогоплательщики налога на прибыль).
- Статья 284 (налоговые ставки).
- Статья 286 (порядок исчисления налога и авансовых платежей).
- Статья 287 (сроки уплаты налога и авансовых платежей).
- Статья 122 (неуплата или неполная уплата налога).
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» — разъяснения по налоговой выгоде.
Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения главы 25 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), по общему правилу не уплачивают налог на прибыль. Однако отдельные виды доходов (например, дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам) могут облагаться налогом на прибыль независимо от применяемого режима. Плательщики ЕНВД уплачивают налог на прибыль с доходов, не относящихся к вменённой деятельности.
Освобождение от уплаты налога на прибыль
Право на освобождение от уплаты налога на прибыль имеют:
- участники проекта «Сколково» (статья 246.1 НК РФ) — на срок 10 лет со дня получения статуса участника;
- участники инновационных научно-технологических проектов (с 01.01.2019) — также на 10 лет.
Не уплачивают налог на прибыль также FIFA и её дочерние организации, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу и Кубка конфедераций (пункт 4 статьи 246 НК РФ — в отношении доходов, связанных с этими мероприятиями).
Льготы по налогу на прибыль
К льготам по налогу на прибыль относятся:
- освобождение от уплаты налога (указанное выше);
- применение пониженных налоговых ставок (0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20%);
- право на перенос убытков на будущее (статья 283 НК РФ) — налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50%;
- применение инвестиционного налогового вычета (статья 286.1 НК РФ);
- льготы для резидентов особых экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток.
Расчёт и порядок уплаты налога
Налог на прибыль рассчитывается по итогам налогового периода (календарный год) как произведение налоговой базы (прибыли) на налоговую ставку. В течение года уплачиваются авансовые платежи. Сумма налога, исчисленная по итогам года, уменьшается на сумму уплаченных авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) уменьшается на сумму торгового сбора.
Основная ставка налога — 20% (статья 284 НК РФ):
- 3% — в федеральный бюджет;
- 17% — в бюджет субъекта РФ (законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% для налога, зачисляемого в региональный бюджет, но ставка, зачисляемая в федеральный бюджет, остаётся 3%).
Специальные ставки:
- 0% — для прибыли Центрального банка РФ, организаций в сфере образования и медицины (при соблюдении условий), для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, и др.;
- 9% — по доходам в виде дивидендов;
- 13% — по доходам в виде дивидендов от иностранных организаций;
- 15% — по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по дивидендам, полученным от иностранных организаций (в отдельных случаях);
- 30% — по отдельным видам доходов (например, по бездокументарным ценным бумагам, если не предоставлена информация).
Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовые платежи могут уплачиваться одним из следующих способов:
1. По итогам каждого квартала с ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала. Это общий порядок для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (пункт 3 статьи 286 НК РФ).
2. Только по итогам каждого квартала (без ежемесячных авансовых платежей) — для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также для бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, участников простых товариществ.
3. По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли (по желанию налогоплательщика с уведомлением налогового органа до начала налогового периода).
Расчёт авансовых платежей производится в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам каждого отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и года.
Доходы для целей налогообложения
Доход — это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме (пункт 1 статьи 41 НК РФ). Для целей налога на прибыль доходы подразделяются на:
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав);
- внереализационные доходы (проценты по договорам займа, кредитам, банковским счетам; штрафы, пени, полученные от контрагентов; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде; положительная курсовая разница и др.).
Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учёта. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.
Не учитываются в качестве доходов поступления, указанные в статье 251 НК РФ, в частности:
- имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- суммы предоплаты (авансы) при методе начисления (до момента реализации);
- имущество, переданное в залог (в пределах суммы залога).
Расходы для целей налогообложения
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, включают (статья 253 НК РФ):
1. Материальные расходы (сырьё, материалы, комплектующие, топливо, электроэнергия, работы и услуги производственного характера).
2. Расходы на оплату труда (заработная плата, премии, компенсации, выплаты по договорам ГПХ).
3. Суммы начисленной амортизации (по основным средствам и нематериальным активам).
4. Прочие расходы (арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу, услуги связи, юридические и консультационные услуги, налоги и сборы, за исключением НДС, акцизов, налога на прибыль).
Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ): проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, штрафы, пени, уплаченные контрагентам, отрицательная курсовая разница, расходы на ликвидацию основных средств и др.
Расходы должны быть документально подтверждены (договоры, акты, счета-фактуры, накладные, платёжные поручения). Расходы, не отвечающие критериям статьи 252 НК РФ, не уменьшают налоговую базу.
Иные виды прибыли: EBIT и EBITDA
Для анализа деятельности предприятий, работающих в разных странах или при разных системах налогообложения, чистая прибыль не всегда сопоставима. Поэтому используются иные виды прибыли:
EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) — прибыль до вычета процентов по кредитам и налога на прибыль. Позволяет сравнить операционную эффективность компаний без учёта структуры финансирования и налоговой нагрузки.
EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (износа). Используется для оценки способности компании генерировать денежный поток, без учёта амортизации, которая зависит от учётной политики.
Данные показатели не являются налоговыми категориями и используются в управленческом и инвестиционном анализе, а также в кредитных договорах для установления финансовых ковенант.
Ответственность за неуплату налога на прибыль
За неуплату или неполную уплату налога на прибыль (в том числе авансовых платежей) налогоплательщик несёт ответственность по статье 122 НК РФ:
- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
- если деяние совершено умышленно — штраф 40% от неуплаченной суммы.
Кроме того, за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени в размере 1/300 (за первые 30 дней) и 1/150 (за последующие дни) ключевой ставки ЦБ РФ (статья 75 НК РФ). Налоговый агент, не удержавший и (или) не перечисливший налог, также несёт ответственность по статье 123 НК РФ (штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению).
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на прибыль наступает по статье 199 УК РФ при крупном (свыше 15 млн руб. за три года) и особо крупном (свыше 45 млн руб.) размере недоимки.
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» по итогам 2026 года получило доходы от реализации строительных услуг в размере 50 000 000 руб., а также внереализационные доходы (проценты по депозитам) — 500 000 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, составили 35 000 000 руб. (материальные расходы, зарплата, амортизация, аренда). Внереализационные расходы — 200 000 руб. (проценты по кредиту, уплаченные штрафы). У организации есть убыток прошлых лет, переносимый на будущее, в сумме 2 000 000 руб.
Расчёт налоговой базы: Доходы = 50 000 000 + 500 000 = 50 500 000 руб. Расходы = 35 000 000 + 200 000 = 35 200 000 руб. Прибыль = 50 500 000 – 35 200 000 = 15 300 000 руб. Уменьшение на убыток прошлых лет (не более 50% от налоговой базы) = 7 650 000 руб. Налоговая база = 15 300 000 – 7 650 000 = 7 650 000 руб. Налог по ставке 20% = 1 530 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет: 7 650 000 × 3% = 229 500 руб., в региональный бюджет: 7 650 000 × 17% = 1 300 500 руб.). Авансовые платежи, уплаченные в течение года, составили 1 200 000 руб. К доплате по итогам года: 1 530 000 – 1 200 000 = 330 000 руб. (срок уплаты — не позднее 28 марта 2027 года). Если бы организация не уплатила налог в срок, на сумму недоимки начислялись бы пени, а при выявлении нарушения налоговым органом — штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы).
Исход: ООО «СтройИнвест» уплатило налог в срок, отразив в декларации расходы, подтверждённые документально, и убыток прошлых лет. Если бы организация не подтвердила документально часть расходов (например, услуги контрагента), налоговый орган исключил бы эти расходы, доначислив налог, пени и штраф. Если бы организация имела обособленные подразделения, налог подлежал бы распределению по местонахождению подразделений. Если бы организация применяла метод определения доходов и расходов по кассовому методу (при выручке менее 1 млн руб. за квартал), то дата признания дохода определялась бы по оплате. Если бы организация получила дивиденды, к ним применялась бы ставка 13% (9% для российских дивидендов), и налог исчислялся бы отдельно.
Рекомендации: Налогоплательщикам необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов, облагаемых по разным ставкам, документально подтверждать все затраты. При расчёте авансовых платежей учитывать лимит выручки (15 млн руб. в среднем за квартал) для определения способа уплаты. При переносе убытков прошлых лет соблюдать 50-процентное ограничение. При применении пониженных региональных ставок убедиться, что организация соответствует критериям, установленным законом субъекта РФ. В случае возникновения споров с налоговым органом о правомерности учёта расходов ссылаться на статьи 252, 265 НК РФ и судебную практику. При невозможности уплатить налог в срок следует воспользоваться отсрочкой или рассрочкой по статье 64 НК РФ.
Прибыль: понятие и правовая природа
Правовая база
Плательщики налога на прибыль
Освобождение от уплаты налога на прибыль
Льготы по налогу на прибыль
Расчёт и порядок уплаты налога
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Доходы для целей налогообложения
Расходы для целей налогообложения
Иные виды прибыли: EBIT и EBITDA
Ответственность за неуплату налога на прибыль
Пример
Прибыль: понятие и правовая природа
Прибыль — это положительная разница между полученными доходами (выручка от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы, включая штрафы, компенсации, проценты) и произведёнными расходами (затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, сбыт). Прибыль является основной целью предпринимательской деятельности и служит базой для исчисления налога на прибыль организаций. Налог на прибыль — один из ключевых прямых налогов, регулируемых главой 25 Налогового кодекса РФ.
Правовая база
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
- Статья 247 (объект налогообложения по налогу на прибыль организаций).
- Статья 248 (доходы, учитываемые при определении налоговой базы).
- Статья 252 (расходы, учитываемые при налогообложении прибыли).
- Статья 246 (налогоплательщики налога на прибыль).
- Статья 284 (налоговые ставки).
- Статья 286 (порядок исчисления налога и авансовых платежей).
- Статья 287 (сроки уплаты налога и авансовых платежей).
- Статья 122 (неуплата или неполная уплата налога).
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» — разъяснения по налоговой выгоде.
Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения главы 25 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), по общему правилу не уплачивают налог на прибыль. Однако отдельные виды доходов (например, дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам) могут облагаться налогом на прибыль независимо от применяемого режима. Плательщики ЕНВД уплачивают налог на прибыль с доходов, не относящихся к вменённой деятельности.
Освобождение от уплаты налога на прибыль
Право на освобождение от уплаты налога на прибыль имеют:
- участники проекта «Сколково» (статья 246.1 НК РФ) — на срок 10 лет со дня получения статуса участника;
- участники инновационных научно-технологических проектов (с 01.01.2019) — также на 10 лет.
Не уплачивают налог на прибыль также FIFA и её дочерние организации, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу и Кубка конфедераций (пункт 4 статьи 246 НК РФ — в отношении доходов, связанных с этими мероприятиями).
Льготы по налогу на прибыль
К льготам по налогу на прибыль относятся:
- освобождение от уплаты налога (указанное выше);
- применение пониженных налоговых ставок (0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20%);
- право на перенос убытков на будущее (статья 283 НК РФ) — налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50%;
- применение инвестиционного налогового вычета (статья 286.1 НК РФ);
- льготы для резидентов особых экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток.
Расчёт и порядок уплаты налога
Налог на прибыль рассчитывается по итогам налогового периода (календарный год) как произведение налоговой базы (прибыли) на налоговую ставку. В течение года уплачиваются авансовые платежи. Сумма налога, исчисленная по итогам года, уменьшается на сумму уплаченных авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) уменьшается на сумму торгового сбора.
Основная ставка налога — 20% (статья 284 НК РФ):
- 3% — в федеральный бюджет;
- 17% — в бюджет субъекта РФ (законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% для налога, зачисляемого в региональный бюджет, но ставка, зачисляемая в федеральный бюджет, остаётся 3%).
Специальные ставки:
- 0% — для прибыли Центрального банка РФ, организаций в сфере образования и медицины (при соблюдении условий), для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, и др.;
- 9% — по доходам в виде дивидендов;
- 13% — по доходам в виде дивидендов от иностранных организаций;
- 15% — по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по дивидендам, полученным от иностранных организаций (в отдельных случаях);
- 30% — по отдельным видам доходов (например, по бездокументарным ценным бумагам, если не предоставлена информация).
Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовые платежи могут уплачиваться одним из следующих способов:
1. По итогам каждого квартала с ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала. Это общий порядок для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (пункт 3 статьи 286 НК РФ).
2. Только по итогам каждого квартала (без ежемесячных авансовых платежей) — для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также для бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, участников простых товариществ.
3. По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли (по желанию налогоплательщика с уведомлением налогового органа до начала налогового периода).
Расчёт авансовых платежей производится в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам каждого отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и года.
Доходы для целей налогообложения
Доход — это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме (пункт 1 статьи 41 НК РФ). Для целей налога на прибыль доходы подразделяются на:
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав);
- внереализационные доходы (проценты по договорам займа, кредитам, банковским счетам; штрафы, пени, полученные от контрагентов; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде; положительная курсовая разница и др.).
Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учёта. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.
Не учитываются в качестве доходов поступления, указанные в статье 251 НК РФ, в частности:
- имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- суммы предоплаты (авансы) при методе начисления (до момента реализации);
- имущество, переданное в залог (в пределах суммы залога).
Расходы для целей налогообложения
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, включают (статья 253 НК РФ):
1. Материальные расходы (сырьё, материалы, комплектующие, топливо, электроэнергия, работы и услуги производственного характера).
2. Расходы на оплату труда (заработная плата, премии, компенсации, выплаты по договорам ГПХ).
3. Суммы начисленной амортизации (по основным средствам и нематериальным активам).
4. Прочие расходы (арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу, услуги связи, юридические и консультационные услуги, налоги и сборы, за исключением НДС, акцизов, налога на прибыль).
Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ): проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, штрафы, пени, уплаченные контрагентам, отрицательная курсовая разница, расходы на ликвидацию основных средств и др.
Расходы должны быть документально подтверждены (договоры, акты, счета-фактуры, накладные, платёжные поручения). Расходы, не отвечающие критериям статьи 252 НК РФ, не уменьшают налоговую базу.
Иные виды прибыли: EBIT и EBITDA
Для анализа деятельности предприятий, работающих в разных странах или при разных системах налогообложения, чистая прибыль не всегда сопоставима. Поэтому используются иные виды прибыли:
EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) — прибыль до вычета процентов по кредитам и налога на прибыль. Позволяет сравнить операционную эффективность компаний без учёта структуры финансирования и налоговой нагрузки.
EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (износа). Используется для оценки способности компании генерировать денежный поток, без учёта амортизации, которая зависит от учётной политики.
Данные показатели не являются налоговыми категориями и используются в управленческом и инвестиционном анализе, а также в кредитных договорах для установления финансовых ковенант.
Ответственность за неуплату налога на прибыль
За неуплату или неполную уплату налога на прибыль (в том числе авансовых платежей) налогоплательщик несёт ответственность по статье 122 НК РФ:
- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
- если деяние совершено умышленно — штраф 40% от неуплаченной суммы.
Кроме того, за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени в размере 1/300 (за первые 30 дней) и 1/150 (за последующие дни) ключевой ставки ЦБ РФ (статья 75 НК РФ). Налоговый агент, не удержавший и (или) не перечисливший налог, также несёт ответственность по статье 123 НК РФ (штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению).
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на прибыль наступает по статье 199 УК РФ при крупном (свыше 15 млн руб. за три года) и особо крупном (свыше 45 млн руб.) размере недоимки.
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» по итогам 2026 года получило доходы от реализации строительных услуг в размере 50 000 000 руб., а также внереализационные доходы (проценты по депозитам) — 500 000 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, составили 35 000 000 руб. (материальные расходы, зарплата, амортизация, аренда). Внереализационные расходы — 200 000 руб. (проценты по кредиту, уплаченные штрафы). У организации есть убыток прошлых лет, переносимый на будущее, в сумме 2 000 000 руб.
Расчёт налоговой базы: Доходы = 50 000 000 + 500 000 = 50 500 000 руб. Расходы = 35 000 000 + 200 000 = 35 200 000 руб. Прибыль = 50 500 000 – 35 200 000 = 15 300 000 руб. Уменьшение на убыток прошлых лет (не более 50% от налоговой базы) = 7 650 000 руб. Налоговая база = 15 300 000 – 7 650 000 = 7 650 000 руб. Налог по ставке 20% = 1 530 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет: 7 650 000 × 3% = 229 500 руб., в региональный бюджет: 7 650 000 × 17% = 1 300 500 руб.). Авансовые платежи, уплаченные в течение года, составили 1 200 000 руб. К доплате по итогам года: 1 530 000 – 1 200 000 = 330 000 руб. (срок уплаты — не позднее 28 марта 2027 года). Если бы организация не уплатила налог в срок, на сумму недоимки начислялись бы пени, а при выявлении нарушения налоговым органом — штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы).
Исход: ООО «СтройИнвест» уплатило налог в срок, отразив в декларации расходы, подтверждённые документально, и убыток прошлых лет. Если бы организация не подтвердила документально часть расходов (например, услуги контрагента), налоговый орган исключил бы эти расходы, доначислив налог, пени и штраф. Если бы организация имела обособленные подразделения, налог подлежал бы распределению по местонахождению подразделений. Если бы организация применяла метод определения доходов и расходов по кассовому методу (при выручке менее 1 млн руб. за квартал), то дата признания дохода определялась бы по оплате. Если бы организация получила дивиденды, к ним применялась бы ставка 13% (9% для российских дивидендов), и налог исчислялся бы отдельно.
Рекомендации: Налогоплательщикам необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов, облагаемых по разным ставкам, документально подтверждать все затраты. При расчёте авансовых платежей учитывать лимит выручки (15 млн руб. в среднем за квартал) для определения способа уплаты. При переносе убытков прошлых лет соблюдать 50-процентное ограничение. При применении пониженных региональных ставок убедиться, что организация соответствует критериям, установленным законом субъекта РФ. В случае возникновения споров с налоговым органом о правомерности учёта расходов ссылаться на статьи 252, 265 НК РФ и судебную практику. При невозможности уплатить налог в срок следует воспользоваться отсрочкой или рассрочкой по статье 64 НК РФ.
