Оглавление
Основные средства: понятие и правовая природа
Правовая база
Критерии признания имущества основным средством
Амортизация, учёт, переоценка и выбытие
Досудебный и судебный порядок разрешения споров
Особенности при банкротстве
Пример
Основные средства: понятие и правовая природа
Основные средства — это часть имущества организации, предназначенная для использования в производственной или управленческой деятельности в течение длительного времени (более 12 месяцев). К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Основные средства являются объектами гражданских прав (статья 128 ГК РФ) и могут быть как недвижимым (статья 130 ГК РФ), так и движимым имуществом. Их правовой режим включает право собственности, иные вещные права, а также учёт для целей налогообложения.
Правовая база
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) — статья 128 (объекты гражданских прав), статья 130 (недвижимые и движимые вещи), статья 301–304 (защита права собственности).
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — глава 25 (налог на прибыль организаций, статьи 256–259.3 — амортизируемое имущество, методы начисления амортизации), статья 374 (налог на имущество организаций).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — требования к учёту основных средств.
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (действует с 01.01.2022) — определяет критерии признания, оценку, амортизацию, переоценку и выбытие основных средств.
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) — применяется в части, не противоречащей ФСБУ 6/2020.
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — статьи 131, 132, 139 (конкурсная масса, реализация основных средств).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 7 от 24.03.2016 (об ответственности за нарушение обязательств) — в части убытков при утрате основных средств.
Критерии признания имущества основным средством
Для отнесения имущества к основным средствам необходимо соблюдение следующих условий (пункт 4 ФСБУ 6/2020, пункт 4 ПБУ 6/01):
- использование в производственной деятельности, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев);
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Имущество, в отношении которого указанные условия не выполняются (например, товары, готовая продукция), не относится к основным средствам. Признание объекта основным средством в бухгалтерском учёте осуществляется на основании приказа руководителя о вводе в эксплуатацию.
Стоимостной критерий (лимит стоимости) для признания основных средств в бухгалтерском учёте в настоящее время отсутствует; организация устанавливает его самостоятельно в учётной политике (обычно 40 000 руб. для целей бухгалтерского учёта и 100 000 руб. для целей налогового учёта — статья 256 НК РФ). Объекты стоимостью ниже установленного лимита могут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Амортизация, учёт, переоценка и выбытие
Основные средства подлежат амортизации — перенесению стоимости на производимую продукцию (работы, услуги) в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется по правилам главы 25 НК РФ (налоговый учёт) и ФСБУ 6/2020 (бухгалтерский учёт).
Методы начисления амортизации в налоговом учёте (статья 259 НК РФ): линейный и нелинейный. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В бухгалтерском учёте применяются методы: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объёму продукции (работ).
Переоценка основных средств проводится по решению организации не чаще одного раза в год (на конец отчётного года). Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учёте и влияют на налог на имущество (если переоценка признаётся для целей налогообложения, что в общем случае не предусмотрено).
Выбытие основных средств оформляется актом о списании (форма ОС-4 для одного объекта, ОС-4б для группы). Основания выбытия: продажа, ликвидация, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, выявление недостачи при инвентаризации. При продаже основных средств НДС начисляется в общеустановленном порядке (статья 154 НК РФ).
Досудебный и судебный порядок разрешения споров
Споры, связанные с основными средствами, могут возникать с налоговыми органами (занижение налога на имущество, неправомерная амортизация), с контрагентами (возврат арендованного имущества, признание права собственности), а также в корпоративных отношениях.
Досудебный порядок по налоговым спорам: налогоплательщик обязан направить возражения на акт налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган (статья 139 НК РФ). Жалоба рассматривается в течение одного месяца. Обжалование решения налогового органа в судебном порядке возможно только после апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе (абзац 2 пункта 2 статьи 138 НК РФ). По спорам о кадастровой стоимости недвижимости для юридических лиц досудебный порядок не является обязательным с 1 января 2023 года.
Судебный порядок: споры о праве собственности на основные средства (в том числе виндикация — статья 301 ГК РФ), о возмещении убытков, причинённых утратой или повреждением основных средств, рассматриваются арбитражными судами (при участии юридических лиц и ИП). Срок исковой давности — 3 года.
Особенности при банкротстве
В процедуре банкротства юридического лица основные средства включаются в конкурсную массу (статья 131 Закона о банкротстве) и подлежат реализации на открытых торгах (статья 139 Закона о банкротстве). Сделки по отчуждению основных средств, совершённые в течение трёх лет до возбуждения дела о банкротстве, могут быть оспорены как подозрительные (статья 61.2 Закона о банкротстве), в частности, если они совершены по заниженной цене.
Основные средства, относящиеся к социально значимым объектам (детские сады, школы, больницы), могут быть исключены из конкурсной массы и переданы муниципальному образованию (статья 132 Закона о банкротстве). Арендованные основные средства (например, по договору лизинга) не включаются в конкурсную массу, если лизингополучатель не выкупил их.
Арбитражный управляющий обязан провести инвентаризацию и оценку основных средств, после чего утвердить порядок их продажи.
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» приобрело в 2025 году токарный станок стоимостью 800 000 рублей (без НДС). Организация ввела станок в эксплуатацию, установила срок полезного использования — 5 лет (амортизационная группа). При камеральной налоговой проверке инспекция указала, что станок не используется в производственной деятельности (простаивает), и исключила его из состава амортизируемого имущества, доначислив налог на прибыль и налог на имущество.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации. Если станок фактически не используется (простой не связан с ремонтом или сезонным характером), то начисление амортизации неправомерно (пункт 5 статьи 252 НК РФ — расходы должны быть экономически обоснованны). ООО «СтройИнвест» должно либо законсервировать станок (на срок не более 3 месяцев, после чего амортизация приостанавливается — пункт 3 статьи 256 НК РФ), либо доказать, что простой является временным (например, отсутствие заказов, но станок готов к работе). Если организация докажет, что станок используется для целей деятельности (хотя и не постоянно), суд может признать амортизацию правомерной. В данном случае ООО «СтройИнвест» не представило доказательств, и налоговый орган доначислил налог на прибыль (800 000 × 20% = 160 000 руб.) и налог на имущество (среднегодовая стоимость × 2,2%). Организация обжаловала решение в вышестоящий налоговый орган, затем в арбитражный суд. Суд, назначив экспертизу, установил, что станок использовался в течение 3 месяцев из 6, в остальное время был неисправен и ремонтировался (ремонт подтверждён документами). Суд признал амортизацию за период фактической эксплуатации правомерной, а за период простоя — исключил. Налоговый орган пересчитал налог.
Если бы организация ликвидировала станок до истечения срока полезного использования, она должна была списать его остаточную стоимость на внереализационные расходы (статья 265 НК РФ). При продаже станка необходимо начислить НДС со стоимости реализации, а также учесть результат от продажи (прибыль или убыток) в целях налога на прибыль.
Исход: Суд частично удовлетворил требования ООО «СтройИнвест», обязав налоговый орган произвести перерасчёт амортизации за период фактической эксплуатации. Организация уплатила налог только за те периоды, когда станок не использовался (доначисление составило 60 000 руб., а не 160 000 руб.).
Рекомендации: Организациям необходимо документально подтверждать факт использования основных средств в деятельности (путевые листы для транспорта, сменные рапорты для станков, журналы учёта). При временном простое оформлять приказ о консервации (на срок более 3 месяцев) для приостановления амортизации. При списании основных средств оформлять акт по форме ОС-4 (ОС-4б) с указанием причины списания (физический износ, моральный износ, невозможность ремонта). При продаже основного средства, бывшего в употреблении, НДС исчисляется с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью (при определённых условиях), если продавец ранее принял НДС к вычету по правилам статьи 171 НК РФ. В налоговом учёте убыток от продажи основного средства включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до продажи (статья 268 НК РФ). При безвозмездной передаче основных средств НДС начисляется на рыночную стоимость (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
Основные средства: понятие и правовая природа
Правовая база
Критерии признания имущества основным средством
Амортизация, учёт, переоценка и выбытие
Досудебный и судебный порядок разрешения споров
Особенности при банкротстве
Пример
Основные средства: понятие и правовая природа
Основные средства — это часть имущества организации, предназначенная для использования в производственной или управленческой деятельности в течение длительного времени (более 12 месяцев). К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Основные средства являются объектами гражданских прав (статья 128 ГК РФ) и могут быть как недвижимым (статья 130 ГК РФ), так и движимым имуществом. Их правовой режим включает право собственности, иные вещные права, а также учёт для целей налогообложения.
Правовая база
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) — статья 128 (объекты гражданских прав), статья 130 (недвижимые и движимые вещи), статья 301–304 (защита права собственности).
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — глава 25 (налог на прибыль организаций, статьи 256–259.3 — амортизируемое имущество, методы начисления амортизации), статья 374 (налог на имущество организаций).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — требования к учёту основных средств.
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (действует с 01.01.2022) — определяет критерии признания, оценку, амортизацию, переоценку и выбытие основных средств.
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) — применяется в части, не противоречащей ФСБУ 6/2020.
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — статьи 131, 132, 139 (конкурсная масса, реализация основных средств).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 7 от 24.03.2016 (об ответственности за нарушение обязательств) — в части убытков при утрате основных средств.
Критерии признания имущества основным средством
Для отнесения имущества к основным средствам необходимо соблюдение следующих условий (пункт 4 ФСБУ 6/2020, пункт 4 ПБУ 6/01):
- использование в производственной деятельности, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев);
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Имущество, в отношении которого указанные условия не выполняются (например, товары, готовая продукция), не относится к основным средствам. Признание объекта основным средством в бухгалтерском учёте осуществляется на основании приказа руководителя о вводе в эксплуатацию.
Стоимостной критерий (лимит стоимости) для признания основных средств в бухгалтерском учёте в настоящее время отсутствует; организация устанавливает его самостоятельно в учётной политике (обычно 40 000 руб. для целей бухгалтерского учёта и 100 000 руб. для целей налогового учёта — статья 256 НК РФ). Объекты стоимостью ниже установленного лимита могут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Амортизация, учёт, переоценка и выбытие
Основные средства подлежат амортизации — перенесению стоимости на производимую продукцию (работы, услуги) в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется по правилам главы 25 НК РФ (налоговый учёт) и ФСБУ 6/2020 (бухгалтерский учёт).
Методы начисления амортизации в налоговом учёте (статья 259 НК РФ): линейный и нелинейный. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В бухгалтерском учёте применяются методы: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объёму продукции (работ).
Переоценка основных средств проводится по решению организации не чаще одного раза в год (на конец отчётного года). Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учёте и влияют на налог на имущество (если переоценка признаётся для целей налогообложения, что в общем случае не предусмотрено).
Выбытие основных средств оформляется актом о списании (форма ОС-4 для одного объекта, ОС-4б для группы). Основания выбытия: продажа, ликвидация, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, выявление недостачи при инвентаризации. При продаже основных средств НДС начисляется в общеустановленном порядке (статья 154 НК РФ).
Досудебный и судебный порядок разрешения споров
Споры, связанные с основными средствами, могут возникать с налоговыми органами (занижение налога на имущество, неправомерная амортизация), с контрагентами (возврат арендованного имущества, признание права собственности), а также в корпоративных отношениях.
Досудебный порядок по налоговым спорам: налогоплательщик обязан направить возражения на акт налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган (статья 139 НК РФ). Жалоба рассматривается в течение одного месяца. Обжалование решения налогового органа в судебном порядке возможно только после апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе (абзац 2 пункта 2 статьи 138 НК РФ). По спорам о кадастровой стоимости недвижимости для юридических лиц досудебный порядок не является обязательным с 1 января 2023 года.
Судебный порядок: споры о праве собственности на основные средства (в том числе виндикация — статья 301 ГК РФ), о возмещении убытков, причинённых утратой или повреждением основных средств, рассматриваются арбитражными судами (при участии юридических лиц и ИП). Срок исковой давности — 3 года.
Особенности при банкротстве
В процедуре банкротства юридического лица основные средства включаются в конкурсную массу (статья 131 Закона о банкротстве) и подлежат реализации на открытых торгах (статья 139 Закона о банкротстве). Сделки по отчуждению основных средств, совершённые в течение трёх лет до возбуждения дела о банкротстве, могут быть оспорены как подозрительные (статья 61.2 Закона о банкротстве), в частности, если они совершены по заниженной цене.
Основные средства, относящиеся к социально значимым объектам (детские сады, школы, больницы), могут быть исключены из конкурсной массы и переданы муниципальному образованию (статья 132 Закона о банкротстве). Арендованные основные средства (например, по договору лизинга) не включаются в конкурсную массу, если лизингополучатель не выкупил их.
Арбитражный управляющий обязан провести инвентаризацию и оценку основных средств, после чего утвердить порядок их продажи.
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» приобрело в 2025 году токарный станок стоимостью 800 000 рублей (без НДС). Организация ввела станок в эксплуатацию, установила срок полезного использования — 5 лет (амортизационная группа). При камеральной налоговой проверке инспекция указала, что станок не используется в производственной деятельности (простаивает), и исключила его из состава амортизируемого имущества, доначислив налог на прибыль и налог на имущество.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации. Если станок фактически не используется (простой не связан с ремонтом или сезонным характером), то начисление амортизации неправомерно (пункт 5 статьи 252 НК РФ — расходы должны быть экономически обоснованны). ООО «СтройИнвест» должно либо законсервировать станок (на срок не более 3 месяцев, после чего амортизация приостанавливается — пункт 3 статьи 256 НК РФ), либо доказать, что простой является временным (например, отсутствие заказов, но станок готов к работе). Если организация докажет, что станок используется для целей деятельности (хотя и не постоянно), суд может признать амортизацию правомерной. В данном случае ООО «СтройИнвест» не представило доказательств, и налоговый орган доначислил налог на прибыль (800 000 × 20% = 160 000 руб.) и налог на имущество (среднегодовая стоимость × 2,2%). Организация обжаловала решение в вышестоящий налоговый орган, затем в арбитражный суд. Суд, назначив экспертизу, установил, что станок использовался в течение 3 месяцев из 6, в остальное время был неисправен и ремонтировался (ремонт подтверждён документами). Суд признал амортизацию за период фактической эксплуатации правомерной, а за период простоя — исключил. Налоговый орган пересчитал налог.
Если бы организация ликвидировала станок до истечения срока полезного использования, она должна была списать его остаточную стоимость на внереализационные расходы (статья 265 НК РФ). При продаже станка необходимо начислить НДС со стоимости реализации, а также учесть результат от продажи (прибыль или убыток) в целях налога на прибыль.
Исход: Суд частично удовлетворил требования ООО «СтройИнвест», обязав налоговый орган произвести перерасчёт амортизации за период фактической эксплуатации. Организация уплатила налог только за те периоды, когда станок не использовался (доначисление составило 60 000 руб., а не 160 000 руб.).
Рекомендации: Организациям необходимо документально подтверждать факт использования основных средств в деятельности (путевые листы для транспорта, сменные рапорты для станков, журналы учёта). При временном простое оформлять приказ о консервации (на срок более 3 месяцев) для приостановления амортизации. При списании основных средств оформлять акт по форме ОС-4 (ОС-4б) с указанием причины списания (физический износ, моральный износ, невозможность ремонта). При продаже основного средства, бывшего в употреблении, НДС исчисляется с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью (при определённых условиях), если продавец ранее принял НДС к вычету по правилам статьи 171 НК РФ. В налоговом учёте убыток от продажи основного средства включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до продажи (статья 268 НК РФ). При безвозмездной передаче основных средств НДС начисляется на рыночную стоимость (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
