Оглавление
Номинальный собственник (номинальный владелец): понятие и правовая природа
Правовая база
Номинальное владение в российском праве и его особенности
Договор номинального владения имуществом и его виды
Значение номинального владения для целей налогового законодательства и КИК
Пример
Номинальный собственник (номинальный владелец): понятие и правовая природа
Номинальный владелец имущества — это лицо, осуществляющее права собственника в интересах и (или) по поручению другого физического или юридического лица на основании договора номинального владения, заключённого в соответствии с законодательством иностранного государства. При таком правовом институте собственником имущества формально признаётся одно лицо (номинальный владелец), а фактическим (бенефициарным) владельцем — другое лицо, в интересах которого действует номинальный владелец. Российское гражданское право не признаёт «расщепление» права собственности на номинальное и бенефициарное, однако для целей специального законодательства (амнистия капиталов, контролируемые иностранные компании) такое допущение сделано в отношении имущества, находящегося за пределами РФ, при условии заключения договора номинального владения по праву иностранного государства.
Правовая база
Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 2) — даёт определения договора номинального владения имуществом, номинального владельца, фактического владельца.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
- статья 25-13 (пункт 6) — контролирующим лицом иностранной организации может быть признано лицо, осуществляющее контроль иным образом, нежели через участие в капитале, что охватывает случаи номинального владения;
- статья 39 (подпункт 8.2 пункта 3) — передача имущества от номинального владельца бенефициарному, задекларированному в специальной декларации, не признаётся реализацией для целей налогообложения;
- статья 41 (пункт 2) — такая передача не признаётся доходом для целей налогообложения;
- статья 78 (пункт 15) — уточняет, что сам факт указания в специальной декларации имущества и его номинального владельца не является признанием излишней уплаты налогов.
Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (о внесении изменений в части первую и вторую НК РФ) — ввёл правила о КИК, в связи с чем возникла необходимость в понятии номинального владения.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 88-ФЗ — поправки к Закону № 140-ФЗ, уточняющие, что использованием имущества признаются операции по приобретению и распоряжению активами организаций (КИК).
Номинальное владение в российском праве и его особенности
Традиционное российское гражданское право не признаёт института номинального владения: собственником имущества признаётся лицо, которое владеет, пользуется и распоряжается им (статья 209 ГК РФ). Расщепление права собственности между номинальным и фактическим владельцем не допускается, сделки, направленные на такое расщепление, могут быть признаны притворными (статья 170 ГК РФ).
Однако с введением в 2015 году правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и амнистии капиталов (Федеральный закон № 140-ФЗ) возникла необходимость нормативного регулирования понятий «номинальный владелец» и «фактический владелец» применительно к имуществу за пределами РФ. Цель — обеспечить декларирование активов российскими резидентами, которые используют иностранные правовые конструкции (трасты, номинальный сервис) для владения акциями, долями, недвижимостью.
Согласно статье 2 Закона № 140-ФЗ:
- договор номинального владения имуществом — договор, заключённый по праву иностранного государства, на основании которого права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются иному лицу (номинальному владельцу), осуществляющему эти права в интересах данного физического лица;
- номинальный владелец — лицо, осуществляющее права собственника в интересах и по поручению физического лица;
- фактический владелец — физическое лицо, в интересах которого номинальный владелец осуществляет права собственника.
Закон об амнистии капиталов гарантирует, что сведения, указанные в специальной декларации, не могут быть использованы в качестве основания для возбуждения уголовного, административного или налогового дела в отношении декларанта и (или) номинального владельца, а также в качестве доказательств по таким делам (пункты 3, 4 статьи 4 Закона № 140-ФЗ). Амнистия не распространяется на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путём (статья 8 Закона № 140-ФЗ).
Договор номинального владения имуществом и его виды
Договор номинального владения должен быть заключён в соответствии с законодательством иностранного государства. Наиболее распространённой формой такого договора в отношении акций или долей компаний является трастовая декларация (упрощённый вид договора доверительного управления имуществом), выдаваемая номинальным акционером бенефициарному владельцу. Она подтверждает, что фактическим получателем доходов от акций является физическое лицо-бенефициар.
В популярных низконалоговых юрисдикциях (Британские Виргинские острова, Белиз, Кайманы, Панама, Кипр) регистрационные агенты часто предоставляют услуги номинального сервиса: в реестр акционеров вносится номинальный акционер (как правило, юридическое лицо-нерезидент), а бенефициар остаётся конфиденциальным.
В отношении иного имущества (недвижимость, транспортные средства, ценности) договор номинального владения может принимать форму договора доверительного управления (траста), агентского договора, договора поручения или иных видов, предусмотренных иностранным правом.
Значение номинального владения для целей налогового законодательства и КИК
Правила о КИК (статья 25-13 НК РФ) направлены на выявление контроля россиян над иностранными компаниями. Контролирующим лицом может быть признано лицо, осуществляющее контроль над иностранной организацией не только через прямое или косвенное участие в её капитале, но и иным образом (пункт 6 статьи 25-13 НК РФ). Эта формулировка охватывает ситуации, когда номинальный акционер владеет акциями в пользу реального бенефициарного собственника, формально не являющегося акционером.
При этом номинальный владелец чаще всего является нерезидентом РФ, поэтому для целей российского налогового администрирования определяющее значение имеет именно бенефициарное владение резидентом РФ. Если российский резидент в специальной декларации (в рамках амнистии капиталов) укажет, что он является фактическим владельцем имущества, а номинальный владелец — иностранное лицо, то последующая передача имущества от номинального владельца такому резиденту не будет признаваться реализацией (статья 39 НК РФ) и доходом (статья 41 НК РФ) при условии, что имущество и номинальный владелец были задекларированы.
Факт указания в специальной декларации имущества и его номинального владельца не может служить единственным основанием для признания налоговой переплаты при такой передаче (пункт 15 статьи 78 НК РФ).
Пример
Ситуация: Гражданин РФ Сидоров является бенефициарным владельцем компании «Трейд Лтд», зарегистрированной на Британских Виргинских островах (БВО). Акции компании по требованию законодательства БВО зарегистрированы на номинального акционера — местную юридическую фирму «Номин Сервисез». Согласно трастовой декларации, все права на получение доходов от акций и контроль над компанией принадлежат Сидорову. Сидоров не включён в реестр акционеров, его имя не раскрывается. В 2025 году Сидоров решает воспользоваться амнистией капиталов и подаёт специальную декларацию, в которой указывает: он является фактическим владельцем компании «Трейд Лтд»; номинальный владелец — «Номин Сервисез» (иностранное юридическое лицо); компания подлежит контролю со стороны Сидорова для целей КИК. По истечении срока амнистии Сидоров переводит акции «Трейд Лтд» с номинального владельца напрямую на себя (в соответствии с правом БВО). Передача происходит безвозмездно (в связи с прекращением договора номинального владения).
Правовая оценка: В силу пункта 2 статьи 41 НК РФ и подпункта 8.2 пункта 3 статьи 39 НК РФ, передача имущества от номинального владельца бенефициарному (фактическому), если такое имущество и его номинальный владелец были указаны в специальной декларации, не признаётся для целей налогообложения доходом и не является реализацией. Следовательно, у Сидорова не возникает обязанности по уплате НДФЛ с полученных акций. Также гарантии амнистии (статья 4 Закона № 140-ФЗ) защищают Сидорова от привлечения к налоговой ответственности за непредставление уведомления о КИК за прошлые периоды, если только не установлено, что компания использовалась для отмывания преступных доходов (статья 8 Закона № 140-ФЗ). Если бы Сидоров не задекларировал своё бенефициарное владение, то при передаче акций он мог бы быть привлечён к ответственности за непредставление уведомления о КИК (статья 129.5 НК РФ) и за уклонение от уплаты налогов. Налоговые органы также могли бы признать сделку притворной (статья 170 ГК РФ) и доначислить налог.
Исход: Сидоров законно получил акции «Трейд Лтд» в собственность без налоговых последствий, при условии соблюдения всех требований амнистии (декларация подана в установленный срок, имущество и номинальный владелец указаны, отсутствуют признаки легализации преступных доходов). Если бы Сидоров не участвовал в амнистии, а просто попытался переоформить акции на себя, налоговый орган мог бы признать полученные акции доходом в натуральной форме и начислить НДФЛ (13% или 15% от рыночной стоимости акций), а также пени и штраф по статье 122 НК РФ.
Рекомендации: Российским резидентам, фактически владеющим имуществом через номинальных владельцев в иностранных юрисдикциях, следует:
- использовать механизм добровольного декларирования активов в рамках амнистии капиталов (соответствующие периоды декларирования устанавливаются федеральными законами);
- чётко указывать в декларации сведения о номинальном владельце, виде договора номинального владения, а также о контролируемых иностранных компаниях;
- учитывать, что гарантии амнистии не распространяются на случаи легализации преступных доходов;
- при отсутствии амнистии или при выходе за её рамки — раскрывать информацию о бенефициарном владении в налоговых органах в соответствии с правилами о КИК (уведомление об участии в иностранных организациях, уведомление о КИК, отчётность о прибыли КИК), чтобы избежать ответственности.
Номинальный собственник (номинальный владелец): понятие и правовая природа
Правовая база
Номинальное владение в российском праве и его особенности
Договор номинального владения имуществом и его виды
Значение номинального владения для целей налогового законодательства и КИК
Пример
Номинальный собственник (номинальный владелец): понятие и правовая природа
Номинальный владелец имущества — это лицо, осуществляющее права собственника в интересах и (или) по поручению другого физического или юридического лица на основании договора номинального владения, заключённого в соответствии с законодательством иностранного государства. При таком правовом институте собственником имущества формально признаётся одно лицо (номинальный владелец), а фактическим (бенефициарным) владельцем — другое лицо, в интересах которого действует номинальный владелец. Российское гражданское право не признаёт «расщепление» права собственности на номинальное и бенефициарное, однако для целей специального законодательства (амнистия капиталов, контролируемые иностранные компании) такое допущение сделано в отношении имущества, находящегося за пределами РФ, при условии заключения договора номинального владения по праву иностранного государства.
Правовая база
Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 2) — даёт определения договора номинального владения имуществом, номинального владельца, фактического владельца.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
- статья 25-13 (пункт 6) — контролирующим лицом иностранной организации может быть признано лицо, осуществляющее контроль иным образом, нежели через участие в капитале, что охватывает случаи номинального владения;
- статья 39 (подпункт 8.2 пункта 3) — передача имущества от номинального владельца бенефициарному, задекларированному в специальной декларации, не признаётся реализацией для целей налогообложения;
- статья 41 (пункт 2) — такая передача не признаётся доходом для целей налогообложения;
- статья 78 (пункт 15) — уточняет, что сам факт указания в специальной декларации имущества и его номинального владельца не является признанием излишней уплаты налогов.
Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (о внесении изменений в части первую и вторую НК РФ) — ввёл правила о КИК, в связи с чем возникла необходимость в понятии номинального владения.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 88-ФЗ — поправки к Закону № 140-ФЗ, уточняющие, что использованием имущества признаются операции по приобретению и распоряжению активами организаций (КИК).
Номинальное владение в российском праве и его особенности
Традиционное российское гражданское право не признаёт института номинального владения: собственником имущества признаётся лицо, которое владеет, пользуется и распоряжается им (статья 209 ГК РФ). Расщепление права собственности между номинальным и фактическим владельцем не допускается, сделки, направленные на такое расщепление, могут быть признаны притворными (статья 170 ГК РФ).
Однако с введением в 2015 году правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и амнистии капиталов (Федеральный закон № 140-ФЗ) возникла необходимость нормативного регулирования понятий «номинальный владелец» и «фактический владелец» применительно к имуществу за пределами РФ. Цель — обеспечить декларирование активов российскими резидентами, которые используют иностранные правовые конструкции (трасты, номинальный сервис) для владения акциями, долями, недвижимостью.
Согласно статье 2 Закона № 140-ФЗ:
- договор номинального владения имуществом — договор, заключённый по праву иностранного государства, на основании которого права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются иному лицу (номинальному владельцу), осуществляющему эти права в интересах данного физического лица;
- номинальный владелец — лицо, осуществляющее права собственника в интересах и по поручению физического лица;
- фактический владелец — физическое лицо, в интересах которого номинальный владелец осуществляет права собственника.
Закон об амнистии капиталов гарантирует, что сведения, указанные в специальной декларации, не могут быть использованы в качестве основания для возбуждения уголовного, административного или налогового дела в отношении декларанта и (или) номинального владельца, а также в качестве доказательств по таким делам (пункты 3, 4 статьи 4 Закона № 140-ФЗ). Амнистия не распространяется на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путём (статья 8 Закона № 140-ФЗ).
Договор номинального владения имуществом и его виды
Договор номинального владения должен быть заключён в соответствии с законодательством иностранного государства. Наиболее распространённой формой такого договора в отношении акций или долей компаний является трастовая декларация (упрощённый вид договора доверительного управления имуществом), выдаваемая номинальным акционером бенефициарному владельцу. Она подтверждает, что фактическим получателем доходов от акций является физическое лицо-бенефициар.
В популярных низконалоговых юрисдикциях (Британские Виргинские острова, Белиз, Кайманы, Панама, Кипр) регистрационные агенты часто предоставляют услуги номинального сервиса: в реестр акционеров вносится номинальный акционер (как правило, юридическое лицо-нерезидент), а бенефициар остаётся конфиденциальным.
В отношении иного имущества (недвижимость, транспортные средства, ценности) договор номинального владения может принимать форму договора доверительного управления (траста), агентского договора, договора поручения или иных видов, предусмотренных иностранным правом.
Значение номинального владения для целей налогового законодательства и КИК
Правила о КИК (статья 25-13 НК РФ) направлены на выявление контроля россиян над иностранными компаниями. Контролирующим лицом может быть признано лицо, осуществляющее контроль над иностранной организацией не только через прямое или косвенное участие в её капитале, но и иным образом (пункт 6 статьи 25-13 НК РФ). Эта формулировка охватывает ситуации, когда номинальный акционер владеет акциями в пользу реального бенефициарного собственника, формально не являющегося акционером.
При этом номинальный владелец чаще всего является нерезидентом РФ, поэтому для целей российского налогового администрирования определяющее значение имеет именно бенефициарное владение резидентом РФ. Если российский резидент в специальной декларации (в рамках амнистии капиталов) укажет, что он является фактическим владельцем имущества, а номинальный владелец — иностранное лицо, то последующая передача имущества от номинального владельца такому резиденту не будет признаваться реализацией (статья 39 НК РФ) и доходом (статья 41 НК РФ) при условии, что имущество и номинальный владелец были задекларированы.
Факт указания в специальной декларации имущества и его номинального владельца не может служить единственным основанием для признания налоговой переплаты при такой передаче (пункт 15 статьи 78 НК РФ).
Пример
Ситуация: Гражданин РФ Сидоров является бенефициарным владельцем компании «Трейд Лтд», зарегистрированной на Британских Виргинских островах (БВО). Акции компании по требованию законодательства БВО зарегистрированы на номинального акционера — местную юридическую фирму «Номин Сервисез». Согласно трастовой декларации, все права на получение доходов от акций и контроль над компанией принадлежат Сидорову. Сидоров не включён в реестр акционеров, его имя не раскрывается. В 2025 году Сидоров решает воспользоваться амнистией капиталов и подаёт специальную декларацию, в которой указывает: он является фактическим владельцем компании «Трейд Лтд»; номинальный владелец — «Номин Сервисез» (иностранное юридическое лицо); компания подлежит контролю со стороны Сидорова для целей КИК. По истечении срока амнистии Сидоров переводит акции «Трейд Лтд» с номинального владельца напрямую на себя (в соответствии с правом БВО). Передача происходит безвозмездно (в связи с прекращением договора номинального владения).
Правовая оценка: В силу пункта 2 статьи 41 НК РФ и подпункта 8.2 пункта 3 статьи 39 НК РФ, передача имущества от номинального владельца бенефициарному (фактическому), если такое имущество и его номинальный владелец были указаны в специальной декларации, не признаётся для целей налогообложения доходом и не является реализацией. Следовательно, у Сидорова не возникает обязанности по уплате НДФЛ с полученных акций. Также гарантии амнистии (статья 4 Закона № 140-ФЗ) защищают Сидорова от привлечения к налоговой ответственности за непредставление уведомления о КИК за прошлые периоды, если только не установлено, что компания использовалась для отмывания преступных доходов (статья 8 Закона № 140-ФЗ). Если бы Сидоров не задекларировал своё бенефициарное владение, то при передаче акций он мог бы быть привлечён к ответственности за непредставление уведомления о КИК (статья 129.5 НК РФ) и за уклонение от уплаты налогов. Налоговые органы также могли бы признать сделку притворной (статья 170 ГК РФ) и доначислить налог.
Исход: Сидоров законно получил акции «Трейд Лтд» в собственность без налоговых последствий, при условии соблюдения всех требований амнистии (декларация подана в установленный срок, имущество и номинальный владелец указаны, отсутствуют признаки легализации преступных доходов). Если бы Сидоров не участвовал в амнистии, а просто попытался переоформить акции на себя, налоговый орган мог бы признать полученные акции доходом в натуральной форме и начислить НДФЛ (13% или 15% от рыночной стоимости акций), а также пени и штраф по статье 122 НК РФ.
Рекомендации: Российским резидентам, фактически владеющим имуществом через номинальных владельцев в иностранных юрисдикциях, следует:
- использовать механизм добровольного декларирования активов в рамках амнистии капиталов (соответствующие периоды декларирования устанавливаются федеральными законами);
- чётко указывать в декларации сведения о номинальном владельце, виде договора номинального владения, а также о контролируемых иностранных компаниях;
- учитывать, что гарантии амнистии не распространяются на случаи легализации преступных доходов;
- при отсутствии амнистии или при выходе за её рамки — раскрывать информацию о бенефициарном владении в налоговых органах в соответствии с правилами о КИК (уведомление об участии в иностранных организациях, уведомление о КИК, отчётность о прибыли КИК), чтобы избежать ответственности.
