Фиктивная фирма
Оглавление
Фиктивная фирма: понятие и правовая основа
Правовая база
Признаки фиктивной фирмы
Критерии фиктивности компании
Пример
Фиктивная фирма: понятие и правовая основа
Фиктивная фирма (также именуемая «фирма-однодневка», «помойка») — это зарегистрированное юридическое лицо, созданное не для осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью причинения ущерба юридическим и физическим лицам, а также государству. Такие компании используются для незаконного обналичивания денежных средств, уклонения от уплаты налогов, получения необоснованной налоговой выгоды (вычетов по НДС, завышения расходов), сокрытия активов, обмана контрагентов. Фиктивная фирма не ведёт реальной хозяйственной деятельности, не имеет персонала, активов и обычно прекращает существование после совершения нескольких операций или при приближении налоговой проверки. Создание и использование фиктивных фирм преследуется по закону и влечёт налоговую, административную и уголовную ответственность.
Правовая база
Налоговый кодекс РФ — статья 54.1 (недопущение получения необоснованной налоговой выгоды).
Уголовный кодекс РФ — статья 173.1 (незаконное образование юридического лица), статья 173.2 (незаконное использование документов для образования юридического лица), статья 172 (незаконная банковская деятельность), статья 199 (уклонение от уплаты налогов).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 13 — о квалификации преступлений, связанных с созданием фиктивных организаций.
Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ (Методические рекомендации по выявлению фиктивных компаний).
Определение Верховного Суда РФ от 20.03.2019 № 305-КГ18-18404 — о признаках фиктивности контрагентов.
Признаки фиктивной фирмы
Налоговые органы выделяют ряд признаков, по которым компания может быть признана фиктивной. Отсутствие личных контактов между руководством фирмы-поставщика и фирмы-покупателя при обсуждении условий поставок и подписании договоров. Учредитель или директор компании одновременно является учредителем или руководителем более чем в трёх других фирмах (массовый учредитель или массовый руководитель). Юридический адрес компании является «массовым» — по нему зарегистрировано большое количество разных организаций. У компании отсутствуют ресурсы для ведения деятельности: собственное или арендованное помещение, оборудование, транспорт, складские запасы, штат сотрудников (либо числится только один человек — директор). Компания не сдаёт налоговую отчётность либо сдаёт «нулевую» отчётность; имеет убытки на протяжении нескольких лет либо нулевой результат. Компания заявляет большие налоговые вычеты (например, более 90% от суммы начисленного НДС). Компания работает на пограничных значениях для применения льготных режимов налогообложения (например, УСН). Учредитель или руководитель дисквалифицирован (лишён права занимать руководящие должности). Фирма учреждена умершим, без вести пропавшим или недееспособным лицом. Сомнительные сделки совершены сразу после регистрации компании. Компания не оплачивает аренду, электроэнергию, связь, то есть не несёт обычных для реального бизнеса расходов. Компания не отвечает на требования или письма налоговой инспекции. Отсутствует информация о контрагенте в открытых источниках (нет рекламы, сайта, рекомендаций). При наличии одного или двух таких признаков компания ещё не обязательно фиктивна, но совокупность нескольких признаков даёт налоговым органам основание для проведения выездной проверки.
Критерии фиктивности компании
Судебная практика выработала дополнительные критерии, позволяющие признать компанию фиктивной. Документы направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды — незаконного возмещения НДС из бюджета и включения затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 20.03.2019 № 305-КГ18-18404). Контрагент не мог выполнить обязательства по договору в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, собственных или арендованных складских и производственных помещений. Невозможность реального осуществления операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие разумной деловой цели (деловая цель сделки не подтверждена). Создание схемы «дробления бизнеса» — искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для сохранения права на специальный налоговый режим. Эти критерии применяются налоговыми органами и судами при доказывании фиктивности компании и отказе в признании налоговой выгоды.
Пример
ООО «Трейд» заключило договор поставки с ООО «ПоставкаСервис» на сумму 10 млн рублей. При проверке налоговый орган установил, что ООО «ПоставкаСервис» зарегистрировано за три месяца до сделки, по адресу «массовой» регистрации (в здании бывшего завода, где фактически находится более 200 фирм). Директор компании одновременно является руководителем ещё 15 организаций. У компании отсутствуют сотрудники, складские помещения, транспорт. Налоговая отчётность сдана «нулевая». При допросе директор (номинальный) не смог пояснить, какие товары поставлялись и кому. Документы (договор, накладные, счета-фактуры) оформлены формально. Суд признал ООО «ПоставкаСервис» фиктивной компанией, а сделки — нереальными. ООО «Трейд» было отказано в вычете НДС и учёте расходов по налогу на прибыль, доначислены налоги, пени и штраф по статье 122 НК РФ. Возбуждено уголовное дело по статье 173.1 УК РФ в отношении лиц, создавших фиктивную фирму. Если бы ООО «Трейд» проявило должную осмотрительность (запросило выписку из ЕГРЮЛ, убедилось в наличии у контрагента ресурсов, провело личную встречу с директором), оно могло избежать негативных последствий. При работе с фиктивной фирмой ответственность несёт не только её создатель, но и контрагент, который использовал её для налоговой оптимизации.
Рекомендации: При выборе контрагента необходимо запрашивать выписку из ЕГРЮЛ, копии учредительных документов, проверять руководителя на дисквалификацию (сервис ФНС), убеждаться в наличии у контрагента реальных ресурсов (офис, сотрудники, сайт, отзывы). Следует проводить личные встречи с руководителем, фиксировать факт переговоров (деловая переписка, фото). При заключении крупных сделок — анализировать налоговую отчётность контрагента (через сервис «Прозрачный бизнес»). Если контрагент уже признан фиктивным или имеет признаки «массовости», от сделки лучше отказаться. В случае претензий налогового органа необходимо доказывать реальность хозяйственных операций и отсутствие умысла на получение необоснованной выгоды, представляя все подтверждающие документы и свидетельства. При создании собственного бизнеса следует избегать регистрации на подставных лиц, указания «массового» адреса, работы без штата и активов, так как это может повлечь признание компании фиктивной. Срок исковой давности по налоговым доначислениям, связанным с фиктивными фирмами, составляет три года с момента окончания налогового периода. За создание фиктивной фирмы предусмотрено уголовное наказание до 5 лет лишения свободы (статья 173.1 УК РФ).
Фиктивная фирма: понятие и правовая основа
Правовая база
Признаки фиктивной фирмы
Критерии фиктивности компании
Пример
Фиктивная фирма: понятие и правовая основа
Фиктивная фирма (также именуемая «фирма-однодневка», «помойка») — это зарегистрированное юридическое лицо, созданное не для осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью причинения ущерба юридическим и физическим лицам, а также государству. Такие компании используются для незаконного обналичивания денежных средств, уклонения от уплаты налогов, получения необоснованной налоговой выгоды (вычетов по НДС, завышения расходов), сокрытия активов, обмана контрагентов. Фиктивная фирма не ведёт реальной хозяйственной деятельности, не имеет персонала, активов и обычно прекращает существование после совершения нескольких операций или при приближении налоговой проверки. Создание и использование фиктивных фирм преследуется по закону и влечёт налоговую, административную и уголовную ответственность.
Правовая база
Налоговый кодекс РФ — статья 54.1 (недопущение получения необоснованной налоговой выгоды).
Уголовный кодекс РФ — статья 173.1 (незаконное образование юридического лица), статья 173.2 (незаконное использование документов для образования юридического лица), статья 172 (незаконная банковская деятельность), статья 199 (уклонение от уплаты налогов).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 13 — о квалификации преступлений, связанных с созданием фиктивных организаций.
Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ (Методические рекомендации по выявлению фиктивных компаний).
Определение Верховного Суда РФ от 20.03.2019 № 305-КГ18-18404 — о признаках фиктивности контрагентов.
Признаки фиктивной фирмы
Налоговые органы выделяют ряд признаков, по которым компания может быть признана фиктивной. Отсутствие личных контактов между руководством фирмы-поставщика и фирмы-покупателя при обсуждении условий поставок и подписании договоров. Учредитель или директор компании одновременно является учредителем или руководителем более чем в трёх других фирмах (массовый учредитель или массовый руководитель). Юридический адрес компании является «массовым» — по нему зарегистрировано большое количество разных организаций. У компании отсутствуют ресурсы для ведения деятельности: собственное или арендованное помещение, оборудование, транспорт, складские запасы, штат сотрудников (либо числится только один человек — директор). Компания не сдаёт налоговую отчётность либо сдаёт «нулевую» отчётность; имеет убытки на протяжении нескольких лет либо нулевой результат. Компания заявляет большие налоговые вычеты (например, более 90% от суммы начисленного НДС). Компания работает на пограничных значениях для применения льготных режимов налогообложения (например, УСН). Учредитель или руководитель дисквалифицирован (лишён права занимать руководящие должности). Фирма учреждена умершим, без вести пропавшим или недееспособным лицом. Сомнительные сделки совершены сразу после регистрации компании. Компания не оплачивает аренду, электроэнергию, связь, то есть не несёт обычных для реального бизнеса расходов. Компания не отвечает на требования или письма налоговой инспекции. Отсутствует информация о контрагенте в открытых источниках (нет рекламы, сайта, рекомендаций). При наличии одного или двух таких признаков компания ещё не обязательно фиктивна, но совокупность нескольких признаков даёт налоговым органам основание для проведения выездной проверки.
Критерии фиктивности компании
Судебная практика выработала дополнительные критерии, позволяющие признать компанию фиктивной. Документы направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды — незаконного возмещения НДС из бюджета и включения затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 20.03.2019 № 305-КГ18-18404). Контрагент не мог выполнить обязательства по договору в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, собственных или арендованных складских и производственных помещений. Невозможность реального осуществления операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие разумной деловой цели (деловая цель сделки не подтверждена). Создание схемы «дробления бизнеса» — искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для сохранения права на специальный налоговый режим. Эти критерии применяются налоговыми органами и судами при доказывании фиктивности компании и отказе в признании налоговой выгоды.
Пример
ООО «Трейд» заключило договор поставки с ООО «ПоставкаСервис» на сумму 10 млн рублей. При проверке налоговый орган установил, что ООО «ПоставкаСервис» зарегистрировано за три месяца до сделки, по адресу «массовой» регистрации (в здании бывшего завода, где фактически находится более 200 фирм). Директор компании одновременно является руководителем ещё 15 организаций. У компании отсутствуют сотрудники, складские помещения, транспорт. Налоговая отчётность сдана «нулевая». При допросе директор (номинальный) не смог пояснить, какие товары поставлялись и кому. Документы (договор, накладные, счета-фактуры) оформлены формально. Суд признал ООО «ПоставкаСервис» фиктивной компанией, а сделки — нереальными. ООО «Трейд» было отказано в вычете НДС и учёте расходов по налогу на прибыль, доначислены налоги, пени и штраф по статье 122 НК РФ. Возбуждено уголовное дело по статье 173.1 УК РФ в отношении лиц, создавших фиктивную фирму. Если бы ООО «Трейд» проявило должную осмотрительность (запросило выписку из ЕГРЮЛ, убедилось в наличии у контрагента ресурсов, провело личную встречу с директором), оно могло избежать негативных последствий. При работе с фиктивной фирмой ответственность несёт не только её создатель, но и контрагент, который использовал её для налоговой оптимизации.
Рекомендации: При выборе контрагента необходимо запрашивать выписку из ЕГРЮЛ, копии учредительных документов, проверять руководителя на дисквалификацию (сервис ФНС), убеждаться в наличии у контрагента реальных ресурсов (офис, сотрудники, сайт, отзывы). Следует проводить личные встречи с руководителем, фиксировать факт переговоров (деловая переписка, фото). При заключении крупных сделок — анализировать налоговую отчётность контрагента (через сервис «Прозрачный бизнес»). Если контрагент уже признан фиктивным или имеет признаки «массовости», от сделки лучше отказаться. В случае претензий налогового органа необходимо доказывать реальность хозяйственных операций и отсутствие умысла на получение необоснованной выгоды, представляя все подтверждающие документы и свидетельства. При создании собственного бизнеса следует избегать регистрации на подставных лиц, указания «массового» адреса, работы без штата и активов, так как это может повлечь признание компании фиктивной. Срок исковой давности по налоговым доначислениям, связанным с фиктивными фирмами, составляет три года с момента окончания налогового периода. За создание фиктивной фирмы предусмотрено уголовное наказание до 5 лет лишения свободы (статья 173.1 УК РФ).
