Оглавление
Фиктивная деятельность: понятие и правовая основа
Правовая база
Виды фиктивной деятельности
Фиктивная деятельность в налоговых делах
Фиктивная деятельность в делах о банкротстве
Фиктивная деятельность в уголовных делах
Пример
Фиктивная деятельность: понятие и правовая основа
Фиктивная деятельность — это вид финансово-хозяйственной деятельности, при которой создаётся видимость осуществления какой-либо деятельности, совершения сделок либо функционирования организации, но при этом фактически не выполняются реальные бизнес-операции или действия, связанные с этой деятельностью. Фиктивная деятельность используется, как правило, для обмана, уклонения от закона, сокрытия активов, получения необоснованной налоговой выгоды, обхода законодательства. Фиктивная деятельность является незаконной практикой и влечёт юридическую ответственность, включая административные, налоговые и уголовные санкции, а также утрату деловой репутации.
Правовая база
Налоговый кодекс РФ — статья 54.1 (пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы, недопущение получения необоснованной налоговой выгоды), статья 122 (неуплата или неполная уплата налогов, страховых взносов).
Уголовный кодекс РФ — статья 173.1 (незаконное образование юридического лица), статья 173.2 (незаконное использование документов для создания юридического лица), статья 187 (неправомерный оборот средств платежей), статья 193.1 (совершение валютных операций по подложным документам), статья 199 (уклонение от уплаты налогов с организации), статья 199.2 (сокрытие денежных средств или имущества организации, за счёт которых должно производиться взыскание налогов).
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — статья 61.2 (недействительность подозрительных сделок должника), статья 61.11 (субсидиарная ответственность контролирующих лиц).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 13 — о квалификации фиктивных сделок и необоснованной налоговой выгоды.
Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ (Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты налогов).
Виды фиктивной деятельности
Фиктивная деятельность может принимать различные формы, включая создание фиктивных компаний (юридических лиц, которые существуют на бумаге, но не ведут реального бизнеса) для сокрытия собственности, уклонения от налогов, обхода законодательства. Фиктивные сделки — заключение соглашений, не имеющих реального экономического смысла, без фактического обмена товарами, услугами или деньгами. Фиктивное финансирование — предоставление финансирования или кредитования без реальной передачи денег, используется для манипуляции бухгалтерской отчётностью. Фиктивные предприятия — создание бизнес-структур без реальной деятельности для уклонения от налогов и обмана инвесторов. Фиктивная занятость — предоставление ложных данных о трудоустройстве для получения социальных пособий или иных выгод, а также создание фиктивных рабочих мест для налоговых льгот. Фиктивные активы — завышение стоимости активов (недвижимости, интеллектуальной собственности, запасов) для улучшения финансового положения или привлечения инвесторов. Фиктивные партнёрства — создание мнимых соглашений с другими компаниями для сокрытия доходов, обмана инвесторов или обхода законодательства.
Фиктивная деятельность в налоговых делах
Налоговые органы выявляют фиктивную деятельность в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой. Типичные схемы включают включение в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости реальных финансово-хозяйственных операций; приобретение фиктивных инвестиционных инструментов; искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами (дробление бизнеса) для получения налоговой выгоды. ФНС России совместно со Следственным комитетом разработаны Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты налогов (письмо от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). В них разъяснены критерии виновных и невиновных деяний, алгоритм проверок, порядок закрепления доказательств. Налоговые органы могут привлекать сотрудников внутренних дел для участия в выездных налоговых проверках. При доказанности фиктивности деятельности налогоплательщику доначисляются налоги, пени, штрафы по статье 122 НК РФ, а также может быть отказано в вычетах по НДС и учёте расходов при исчислении налога на прибыль.
Фиктивная деятельность в делах о банкротстве
В процедурах банкротства фиктивная деятельность проявляется, прежде всего, в совершении подозрительных сделок. Согласно пункту 1 статьи 61.2 Закона о банкротстве, сделка, совершённая должником в пределах одного года до принятия заявления о признании банкротом, при отсутствии встречного предоставления, может быть признана недействительной. При доказывании фиктивности деятельности (например, оказания услуг, по которым производились спорные платежи) суды применяют повышенный стандарт доказывания, в частности, при аффилированности сторон сделки (Обзор судебной практики по спорам с аффилированными лицами, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 29.01.2020). Арбитражный управляющий или независимые кредиторы должны представить обоснованные сомнения в реальности сделок, после чего бремя доказывания переходит на аффилированное лицо. При выявлении фиктивной деятельности должника контролирующие лица (учредители, руководители) могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам должника (статья 61.11 Закона о банкротстве).
Фиктивная деятельность в уголовных делах
Уголовная ответственность за фиктивную деятельность наступает по нескольким статьям Уголовного кодекса РФ. Статья 173.1 УК РФ (незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица) и статья 173.2 УК РФ (незаконное использование документов для образования юридического лица) применяются в случаях создания фирм-однодневок. За незаконную банковскую деятельность (обналичивание) ответственность наступает по статье 172 УК РФ (незаконная банковская деятельность). Кроме того, применяются статьи 187 УК РФ (неправомерный оборот средств платежей) и 193.1 УК РФ (совершение валютных операций по подложным документам). Уклонение от уплаты налогов с организации (статья 199 УК РФ) и сокрытие денежных средств или имущества организации, за счёт которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ), также часто сопутствуют фиктивной деятельности. Как правило, незаконный обнал признаётся деятельностью, осуществляемой несколькими лицами по предварительному сговору. Санкции зависят от конкретных обстоятельств и могут включать крупные штрафы, принудительные работы и лишение свободы до 7 лет (по статье 172 УК РФ в крупном размере).
Пример
ООО «Консалт» заключило договор с ООО «ФиктивСервис» на оказание маркетинговых услуг на сумму 5 млн рублей. По документам услуги были оказаны, подписан акт, ООО «Консалт» перечислило деньги и приняло НДС к вычету. При выездной налоговой проверке инспекция установила, что у ООО «ФиктивСервис» отсутствуют сотрудники, основные средства, офис, оно не несло расходов, характерных для реальной деятельности (аренда, зарплата). Директор «ФиктивСервиса» являлся «номинальным» и допрошен быть не мог. По результатам проверки налоговый орган доначислил ООО «Консалт» налог на прибыль, НДС, пени и штраф по статье 122 НК РФ, отказав в вычетах. Суд поддержал инспекцию, признав сделки фиктивными, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, в отношении руководителя ООО «Консалт» возбуждено уголовное дело по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в крупном размере), а создатели «ФиктивСервиса» привлечены к ответственности по статье 173.1 УК РФ. В деле о банкротстве ООО «Консалт» (если бы оно наступило) аналогичные сделки были бы оспорены как подозрительные, а бывший директор привлечён к субсидиарной ответственности.
Рекомендации: Организациям следует избегать сделок с контрагентами, не имеющими реальной хозяйственной деятельности, и требовать документального подтверждения реальности услуг (документация, переписка, подтверждение факта оказания). При проведении проверок налоговые органы оценивают не только формальное наличие документов, но и реальность исполнения. Создание фирм-однодневок или участие в схемах обналичивания влечёт уголовную ответственность. При подозрении на фиктивность деятельности контрагента следует воздержаться от сделки либо провести независимую проверку (due diligence). В случае привлечения к ответственности необходимо доказывать реальность хозяйственных операций и отсутствие умысла на получение необоснованной налоговой выгоды. Юридическая помощь на стадии налоговой проверки и в суде повышает шансы на минимизацию санкций. При банкротстве важно своевременно оспаривать сделки, совершённые с фиктивными целями, и требовать привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности. Срок исковой давности по оспариванию подозрительных сделок в банкротстве составляет один год с момента, когда арбитражный управляющий узнал о сделке.
Фиктивная деятельность: понятие и правовая основа
Правовая база
Виды фиктивной деятельности
Фиктивная деятельность в налоговых делах
Фиктивная деятельность в делах о банкротстве
Фиктивная деятельность в уголовных делах
Пример
Фиктивная деятельность: понятие и правовая основа
Фиктивная деятельность — это вид финансово-хозяйственной деятельности, при которой создаётся видимость осуществления какой-либо деятельности, совершения сделок либо функционирования организации, но при этом фактически не выполняются реальные бизнес-операции или действия, связанные с этой деятельностью. Фиктивная деятельность используется, как правило, для обмана, уклонения от закона, сокрытия активов, получения необоснованной налоговой выгоды, обхода законодательства. Фиктивная деятельность является незаконной практикой и влечёт юридическую ответственность, включая административные, налоговые и уголовные санкции, а также утрату деловой репутации.
Правовая база
Налоговый кодекс РФ — статья 54.1 (пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы, недопущение получения необоснованной налоговой выгоды), статья 122 (неуплата или неполная уплата налогов, страховых взносов).
Уголовный кодекс РФ — статья 173.1 (незаконное образование юридического лица), статья 173.2 (незаконное использование документов для создания юридического лица), статья 187 (неправомерный оборот средств платежей), статья 193.1 (совершение валютных операций по подложным документам), статья 199 (уклонение от уплаты налогов с организации), статья 199.2 (сокрытие денежных средств или имущества организации, за счёт которых должно производиться взыскание налогов).
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — статья 61.2 (недействительность подозрительных сделок должника), статья 61.11 (субсидиарная ответственность контролирующих лиц).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 13 — о квалификации фиктивных сделок и необоснованной налоговой выгоды.
Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ (Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты налогов).
Виды фиктивной деятельности
Фиктивная деятельность может принимать различные формы, включая создание фиктивных компаний (юридических лиц, которые существуют на бумаге, но не ведут реального бизнеса) для сокрытия собственности, уклонения от налогов, обхода законодательства. Фиктивные сделки — заключение соглашений, не имеющих реального экономического смысла, без фактического обмена товарами, услугами или деньгами. Фиктивное финансирование — предоставление финансирования или кредитования без реальной передачи денег, используется для манипуляции бухгалтерской отчётностью. Фиктивные предприятия — создание бизнес-структур без реальной деятельности для уклонения от налогов и обмана инвесторов. Фиктивная занятость — предоставление ложных данных о трудоустройстве для получения социальных пособий или иных выгод, а также создание фиктивных рабочих мест для налоговых льгот. Фиктивные активы — завышение стоимости активов (недвижимости, интеллектуальной собственности, запасов) для улучшения финансового положения или привлечения инвесторов. Фиктивные партнёрства — создание мнимых соглашений с другими компаниями для сокрытия доходов, обмана инвесторов или обхода законодательства.
Фиктивная деятельность в налоговых делах
Налоговые органы выявляют фиктивную деятельность в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой. Типичные схемы включают включение в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости реальных финансово-хозяйственных операций; приобретение фиктивных инвестиционных инструментов; искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами (дробление бизнеса) для получения налоговой выгоды. ФНС России совместно со Следственным комитетом разработаны Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты налогов (письмо от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). В них разъяснены критерии виновных и невиновных деяний, алгоритм проверок, порядок закрепления доказательств. Налоговые органы могут привлекать сотрудников внутренних дел для участия в выездных налоговых проверках. При доказанности фиктивности деятельности налогоплательщику доначисляются налоги, пени, штрафы по статье 122 НК РФ, а также может быть отказано в вычетах по НДС и учёте расходов при исчислении налога на прибыль.
Фиктивная деятельность в делах о банкротстве
В процедурах банкротства фиктивная деятельность проявляется, прежде всего, в совершении подозрительных сделок. Согласно пункту 1 статьи 61.2 Закона о банкротстве, сделка, совершённая должником в пределах одного года до принятия заявления о признании банкротом, при отсутствии встречного предоставления, может быть признана недействительной. При доказывании фиктивности деятельности (например, оказания услуг, по которым производились спорные платежи) суды применяют повышенный стандарт доказывания, в частности, при аффилированности сторон сделки (Обзор судебной практики по спорам с аффилированными лицами, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 29.01.2020). Арбитражный управляющий или независимые кредиторы должны представить обоснованные сомнения в реальности сделок, после чего бремя доказывания переходит на аффилированное лицо. При выявлении фиктивной деятельности должника контролирующие лица (учредители, руководители) могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам должника (статья 61.11 Закона о банкротстве).
Фиктивная деятельность в уголовных делах
Уголовная ответственность за фиктивную деятельность наступает по нескольким статьям Уголовного кодекса РФ. Статья 173.1 УК РФ (незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица) и статья 173.2 УК РФ (незаконное использование документов для образования юридического лица) применяются в случаях создания фирм-однодневок. За незаконную банковскую деятельность (обналичивание) ответственность наступает по статье 172 УК РФ (незаконная банковская деятельность). Кроме того, применяются статьи 187 УК РФ (неправомерный оборот средств платежей) и 193.1 УК РФ (совершение валютных операций по подложным документам). Уклонение от уплаты налогов с организации (статья 199 УК РФ) и сокрытие денежных средств или имущества организации, за счёт которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ), также часто сопутствуют фиктивной деятельности. Как правило, незаконный обнал признаётся деятельностью, осуществляемой несколькими лицами по предварительному сговору. Санкции зависят от конкретных обстоятельств и могут включать крупные штрафы, принудительные работы и лишение свободы до 7 лет (по статье 172 УК РФ в крупном размере).
Пример
ООО «Консалт» заключило договор с ООО «ФиктивСервис» на оказание маркетинговых услуг на сумму 5 млн рублей. По документам услуги были оказаны, подписан акт, ООО «Консалт» перечислило деньги и приняло НДС к вычету. При выездной налоговой проверке инспекция установила, что у ООО «ФиктивСервис» отсутствуют сотрудники, основные средства, офис, оно не несло расходов, характерных для реальной деятельности (аренда, зарплата). Директор «ФиктивСервиса» являлся «номинальным» и допрошен быть не мог. По результатам проверки налоговый орган доначислил ООО «Консалт» налог на прибыль, НДС, пени и штраф по статье 122 НК РФ, отказав в вычетах. Суд поддержал инспекцию, признав сделки фиктивными, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, в отношении руководителя ООО «Консалт» возбуждено уголовное дело по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в крупном размере), а создатели «ФиктивСервиса» привлечены к ответственности по статье 173.1 УК РФ. В деле о банкротстве ООО «Консалт» (если бы оно наступило) аналогичные сделки были бы оспорены как подозрительные, а бывший директор привлечён к субсидиарной ответственности.
Рекомендации: Организациям следует избегать сделок с контрагентами, не имеющими реальной хозяйственной деятельности, и требовать документального подтверждения реальности услуг (документация, переписка, подтверждение факта оказания). При проведении проверок налоговые органы оценивают не только формальное наличие документов, но и реальность исполнения. Создание фирм-однодневок или участие в схемах обналичивания влечёт уголовную ответственность. При подозрении на фиктивность деятельности контрагента следует воздержаться от сделки либо провести независимую проверку (due diligence). В случае привлечения к ответственности необходимо доказывать реальность хозяйственных операций и отсутствие умысла на получение необоснованной налоговой выгоды. Юридическая помощь на стадии налоговой проверки и в суде повышает шансы на минимизацию санкций. При банкротстве важно своевременно оспаривать сделки, совершённые с фиктивными целями, и требовать привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности. Срок исковой давности по оспариванию подозрительных сделок в банкротстве составляет один год с момента, когда арбитражный управляющий узнал о сделке.
