Индивидуальные предприниматели, которые в 2025 году применяли патентную систему налогообложения (ПСН) и превысили установленный лимит дохода, получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) задним числом — с 1 января 2026 года. Соответствующий Федеральный закон № 104-ФЗ от 25 апреля 2026 года опубликован на официальном портале правовой информации и уже вступил в силу .

Крайний срок подачи уведомления — 1 июня 2026 года.

Проблема: автоматический переход на ОСНО при превышении лимита доходов

С 1 января 2026 года в России вступила в силу масштабная налоговая реформа, которая существенно ужесточила условия применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса .

Одно из ключевых изменений коснулось патентной системы налогообложения. С 2026 года лимит дохода для применения ПСН поэтапно снижается :

- 20 млн рублей в 2026 году;
- 15 млн рублей в 2027 году;
- 10 млн рублей в 2028 году.

Кроме того, лимит должен соблюдаться не только в период действия патента, но и в предшествующем году. Это означает, что если предприниматель превысил доход в 20 млн рублей за 2025 год, он теряет право на патент с 1 января 2026 года .

Проблема заключалась в том, что по общему правилу уведомление о переходе на УСН необходимо подать до 31 декабря года, предшествующего переходу. Предприниматели, которые узнали о превышении лимита только после окончания 2025 года (например, при подведении итогов или закрытии расчетного счета), физически не могли подать уведомление вовремя .

В результате такие ИП автоматически оказывались на общей системе налогообложения (ОСНО) с обязанностью уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке до 15% и налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 22% .

Решение: переход на УСН задним числом по закону № 104-ФЗ

Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ ввел переходное положение, которое кардинально меняет ситуацию для пострадавших предпринимателей .

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели, утратившие по итогам 2025 года право на применение патентной системы налогообложения, могут перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2026 года, подав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту жительства не позднее 1 июня 2026 года .

Это означает, что переход осуществляется «задним числом» — с начала 2026 года. Налоговые обязательства предпринимателя за первый квартал (а при необходимости — и за январь-апрель 2026 года) будут пересчитаны по правилам УСН, а не ОСНО .


Как заполнить уведомление: инструкция от ФНС

Федеральная налоговая служба разъяснила порядок заполнения уведомления о переходе на УСН (форма по КНД 1150001) для этой категории предпринимателей :

- в поле «Признак налогоплательщика (код)» необходимо указать код «4»;
- при указании даты перехода на УСН следует проставить цифру «1» (что означает переход с 1 января 2026 года).

Подать уведомление можно:

1. В электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;
2. На бумажном носителе лично или через представителя в налоговую инспекцию по месту жительства;
3. Почтовым отправлением с уведомлением о вручении .


Смена объекта налогообложения на УСН задним числом

Еще одно важное нововведение касается смены объекта налогообложения при УСН. Обычно изменить объект («Доходы» или «Доходы минус расходы») можно только с нового года, подав уведомление до 31 декабря предшествующего года .

Однако закон № 104-ФЗ ввел исключение для двух категорий предпринимателей :

1. ИП, которые в декабре 2025 года совмещали патентную и упрощенную системы налогообложения;
2. ИП, которые применяли ПСН и с 2026 года перешли на УСН (в том числе по новым правилам задним числом).

Такие предприниматели теперь могут:

- выбрать более выгодный объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»);
- сделать это задним числом — с 1 января 2026 года;
- подать уведомление об изменении объекта налогообложения (форма по КНД 1150016) не позднее 1 июня 2026 года .


Какие условия необходимо соблюдать для перехода на УСН

Важно понимать, что возможность перейти на УСН задним числом не означает автоматического перевода всех без исключения предпринимателей, утративших патент. Необходимо соблюдение общих условий для применения упрощенной системы налогообложения, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ :

- лимит дохода за 9 месяцев года, в котором подается уведомление, не должен превышать установленный порог (в 2026 году с учетом коэффициента-дефлятора — 490,5 млн рублей) ;
- средняя численность работников не должна превышать 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн рублей.

Если предприниматель не соответствует этим критериям, переход на УСН невозможен, и он остается на общей системе налогообложения.

Дополнительные послабления: учет банковских процентов при лимите НДС

Помимо продления срока перехода на УСН, закон № 104-ФЗ содержит еще одну важную меру поддержки предпринимателей, связанную с освобождением от уплаты НДС .

С 2026 года порог дохода для освобождения от НДС для плательщиков УСН был снижен с 60 млн до 20 млн рублей. Однако при расчете этого лимита за 2025 год некоторые предприниматели формально превысили порог не из-за выручки от основной деятельности, а из-за процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах .

Законодатель учел эту ситуацию. Теперь при определении порогового значения доходов за 2025 год в целях освобождения от уплаты НДС не учитываются проценты, полученные по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.

Эта норма распространяется на:
- ИП на УСН с совокупным доходом за 2025 год не более 60 млн рублей (без учета банковских процентов);
- предпринимателей, утративших с 1 января 2026 года право на патент.

Если после исключения процентных доходов предприниматель укладывается в лимит, освобождение от НДС сохраняется до 31 декабря 2026 года. Норма вступила в силу с 1 апреля 2026 года .

Почему это важно: налоговые последствия ОСНО

Попадание на общую систему налогообложения для малого бизнеса, привыкшего работать на специальных режимах, может быть крайне обременительным. Основные налоговые риски ОСНО :

1. НДФЛ по ставке до 15% — вместо 6% (УСН «Доходы») или 15% с разницы (УСН «Доходы минус расходы», фактически 7-8% от выручки);
2. НДС по ставке 22% (с правом вычета) — требует ведения сложного раздельного учета, выставления счетов-фактур и сдачи электронных деклараций;
3. Налог на имущество организаций — в дополнение к прочим налоговым обязательствам;
4. Административная нагрузка — необходимость вести полноценный бухгалтерский учет.

Новый закон позволяет предпринимателям, не успевшим вовремя сориентироваться, избежать автоматического попадания на ОСНО и связанных с этим налоговых потерь.

Что делать предпринимателям

Юридическая компания «Давыдов & партнеры» рекомендует индивидуальным предпринимателям, которые применяли патент в 2025 году и чей доход превысил 20 млн рублей, выполнить следующие действия :

1. Проверить свой доход за 2025 год. Если он превысил 20 млн рублей, патент утрачен с 1 января 2026 года, и необходимо срочно определиться с выбором новой системы налогообложения.

2. Оценить возможность перехода на УСН. Проверить соблюдение лимитов по доходам (с начала 2026 года), численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

3. Выбрать объект налогообложения — «Доходы» (ставка 6%) или «Доходы минус расходы» (ставка до 15%, в зависимости от региона). Важно рассчитать налоговую нагрузку по обоим вариантам и выбрать оптимальный.

4. Заполнить уведомление о переходе на УСН (форма по КНД 1150001) с кодом признака налогоплательщика «4» и датой перехода «1» (с 1 января) .

5. При необходимости подать уведомление о смене объекта (форма по КНД 1150016), если выбранный объект отличался от того, который был указан в уведомлении (если оно подавалось ранее).

6. Подать уведомления в налоговую инспекцию до 1 июня 2026 года любым доступным способом (онлайн через личный кабинет, лично или по почте).

7. Сохранить подтверждение подачи — электронное уведомление с датой или отметку налоговой инспекции на бумажном экземпляре.

Если предприниматель уже перешел на ОСНО и уплатил налоги за первый квартал 2026 года по правилам общей системы, после подачи уведомления налоговая инспекция обязана произвести перерасчет и вернуть излишне уплаченные суммы .

Итоговые выводы

Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ предоставил предпринимателям, утратившим право на патент из-за превышения лимита доходов в 2025 году, возможность перейти на упрощенную систему налогообложения задним числом — с 1 января 2026 года.

Крайний срок подачи уведомления — 1 июня 2026 года. Закон также позволяет сменить объект налогообложения на УСН задним числом и не учитывать банковские проценты при расчете лимита для освобождения от НДС.

Юридическая компания «Давыдов & партнеры» рекомендует предпринимателям, оказавшимся в этой ситуации, не откладывать решение вопроса на последний момент. Своевременная подача уведомления позволит избежать автоматического перехода на общую систему налогообложения и связанных с этим финансовых потерь.

При возникновении вопросов, связанных с выбором объекта налогообложения, заполнением уведомлений или перерасчетом налоговых обязательств за первый квартал 2026 года, вы можете обратиться за консультацией в компанию. Специалисты помогут оценить налоговую нагрузку, подготовить необходимые документы и представить интересы в налоговых органах.