Оглавление
Торговый объект: понятие и правовая основа
Правовая база
Виды торговых объектов
Классификация по признаку стационарности и наличия зала
Торговые объекты в целях налогообложения (кадастровая стоимость)
Пример
Торговый объект: понятие и правовая основа
Торговый объект — это здание, строение, сооружение или их часть, специально оснащённые оборудованием, которое предназначено и используется для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчётов при продаже товаров. Легальное определение содержится в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Торговый объект является основным звеном розничной и оптовой торговли, предоставляет потребителям доступ к товарам и услугам, способствует созданию рабочих мест и формированию доходов бизнеса и бюджета. В зависимости от характеристик (стационарность, наличие торгового зала, площадь) торговые объекты подлежат различному правовому регулированию, включая налогообложение, лицензирование, санитарные и противопожарные требования.
Правовая база
Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» — статья 2 (понятие торгового объекта, виды), статья 10 (размещение нестационарных объектов).
Налоговый кодекс РФ — статья 378.2 (особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении торговых объектов), статья 413 (торговый сбор), статья 346.27 (понятия для ЕНВД), статья 346.43 (патентная система).
Гражданский кодекс РФ — статьи 492–505 (розничная купля-продажа), статьи 454–491 (оптовая купля-продажа).
Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ — требования к торговым объектам при розничной продаже алкогольной продукции.
Письма Минфина России и ФНС России (в частности, от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616) — разъяснения о квалификации объектов как торговых для целей налогообложения.
Виды торговых объектов
К торговым объектам относятся следующие виды торговли и соответствующие им объекты.
Магазины — стационарные объекты с торговыми залами, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг. Супермаркеты и гипермаркеты — крупные магазины с широким ассортиментом, преимущественно продовольственных товаров. Павильоны — стационарные объекты с торговыми залами (как правило, до 100 кв. м). Торговые центры — комплексы, объединяющие несколько магазинов, ресторанов и зон отдыха. Киоски, палатки, ларьки — нестационарные или стационарные объекты без торговых залов. Торговые автоматы — механизированные устройства для продажи товаров после внесения платы. Рынки (розничные) — организованные площадки, где торговые места предоставляются продавцам управляющей компанией. Интернет-магазины — виртуальные платформы (однако для налогообложения торговым сбором в Москве объектом признаётся не сайт, а склад или пункт выдачи, если он используется для отпуска товаров). Рестораны и кафе — объекты общественного питания, также относятся к торговым объектам в широком смысле.
Классификация по признаку стационарности и наличия зала
В целях регулирования и налогообложения торговые объекты классифицируются по двум основным признакам: стационарность и наличие торгового зала.
Объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы — это магазины и павильоны, в которых есть специально оборудованное помещение для выкладки товаров, обслуживания покупателей и проведения расчётов.
Объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов — это объекты, расположенные в зданиях и сооружениях, но без обособленных торговых залов (например, розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы). Исключение — автозаправочные станции, которые приравниваются к объектам без торговых залов, но с особым режимом.
Объекты нестационарной торговой сети — это временные сооружения (киоски, палатки, ларьки, передвижные торговые точки, летние кафе), не имеющие прочной связи с землёй. Размещение таких объектов осуществляется на основании договора на размещение нестационарного торгового объекта (НТО) в соответствии со схемой, утверждённой муниципалитетом.
Торговля, осуществляемая путём отпуска товаров со склада — это форма оптовой или мелкооптовой торговли, когда покупатель получает товар непосредственно со склада продавца без посещения торгового зала. Для целей торгового сбора такая деятельность не облагается сбором в Москве, поскольку ставка не установлена.
Торговые объекты в целях налогообложения (кадастровая стоимость)
Для целей применения особого порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ) важное значение имеет отнесение нежилого помещения к торговому объекту. Согласно подпункту 2 пункта 1, подпункту 2 пункта 4 и пункту 5 статьи 378.2 НК РФ, нежилое помещение признаётся объектом, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, если оно предназначено или фактически используется для размещения торговых объектов.
Налоговый кодекс не даёт определения «торговый объект», поэтому применяется отраслевое определение из Закона № 381-ФЗ (пункт 1 статьи 11 НК РФ). Как указано выше, торговый объект — это здание (строение, сооружение) или его часть, специально оснащённые оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов.
Из этого следует, что не любое помещение, через которое осуществляется реализация товаров по договору купли-продажи, автоматически признаётся торговым объектом. Например, объекты электросетевого хозяйства, через которые осуществляется энергоснабжение (договор энергоснабжения является видом купли-продажи), не относятся к торговым объектам, поскольку их деятельность по ОКДП относится не к разделу G «Оптовая и розничная торговля», а к разделу Е «Электроэнергия, газ и водоснабжение». Об этом прямо указано в письме Минфина России от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616. Аналогично, офисные помещения, используемые для заключения договоров купли-продажи в рамках оптовой торговли, могут не признаваться торговыми объектами, если в них не производится выкладка, демонстрация товаров и обслуживание покупателей. Для признания помещения торговым необходимо фактическое использование его именно для розничной или оптовой торговли в смысле, придаваемом Законом № 381-ФЗ (наличие прилавков, витрин, касс, доступа покупателей). В судебной практике также учитывается, что помещение, используемое как склад (даже если товар отгружается оптом), не является торговым объектом для целей статьи 378.2 НК РФ.
Пример
Ситуация: ООО «ТоргОпт» владеет нежилым зданием площадью 800 кв. м. В здании расположены: складские помещения (600 кв. м), офис отдела продаж (100 кв. м) и помещение, где установлены образцы товаров (стеллажи, витрины) и оборудовано рабочее место менеджера для оформления заказов (100 кв. м). Оптовый покупатель приезжает, осматривает образцы, затем в офисе оформляет договор и оплату, после чего товар отгружается со склада. Налоговый орган доначислил налог на имущество за здание, посчитав его торговым объектом и применив кадастровую стоимость. ООО «ТоргОпт» обжаловало решение.
Правовая оценка: Согласно Закону № 381-ФЗ, торговый объект должен быть специально оснащён для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов. В данном здании есть помещение с образцами (витрины, стеллажи), где покупатели могут ознакомиться с товаром, и место для расчётов. Следовательно, это помещение (100 кв. м) является частью торгового объекта. Однако складские помещения (600 кв. м) и офис (100 кв. м) не используются для выкладки и обслуживания покупателей. Налоговый орган неправомерно отнёс всё здание к торговому объекту. Исход: Суд частично удовлетворил требования, признав, что налоговая база как кадастровая стоимость должна применяться только к части здания (100 кв. м), фактически используемой как торговый объект. В отношении остальной площади налог должен рассчитываться исходя из среднегодовой стоимости. Если бы всё здание использовалось исключительно для торговли (единый торговый зал без складских помещений), оно могло бы быть признано торговым объектом полностью. В другом случае, если бы здание использовалось как автозаправочная станция с магазином, АЗС не считается торговым объектом в целях статьи 378.2 НК РФ (Письмо Минфина). Рекомендации: Владельцам нежилых помещений, которые используются для оптовой или розничной торговли, необходимо разграничивать площади, предназначенные для складских, административных и собственно торговых целей. Для применения особого порядка налогообложения (кадастровая стоимость) важно доказать, что помещение соответствует критериям торгового объекта по Закону № 381-ФЗ: наличие специального оборудования для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов. Если такие признаки отсутствуют (например, помещение используется только как офис или склад), налог на имущество не должен рассчитываться по кадастровой стоимости. При спорах с налоговыми органами следует ссылаться на письмо Минфина от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616, а также на судебную практику (определения Верховного Суда РФ, постановления арбитражных судов). Рекомендуется провести техническую инвентаризацию с выделением в плане БТИ площади торгового зала. При заключении договоров аренды нежилых помещений следует чётко указывать функциональное назначение арендуемых площадей (торговый зал, склад, офис), чтобы избежать необоснованного доначисления налогов. В случае несогласия с решением налогового органа необходимо обжаловать его в вышестоящий налоговый орган или в суд, приложив экспертное заключение о характере использования помещения.
Торговый объект: понятие и правовая основа
Правовая база
Виды торговых объектов
Классификация по признаку стационарности и наличия зала
Торговые объекты в целях налогообложения (кадастровая стоимость)
Пример
Торговый объект: понятие и правовая основа
Торговый объект — это здание, строение, сооружение или их часть, специально оснащённые оборудованием, которое предназначено и используется для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчётов при продаже товаров. Легальное определение содержится в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Торговый объект является основным звеном розничной и оптовой торговли, предоставляет потребителям доступ к товарам и услугам, способствует созданию рабочих мест и формированию доходов бизнеса и бюджета. В зависимости от характеристик (стационарность, наличие торгового зала, площадь) торговые объекты подлежат различному правовому регулированию, включая налогообложение, лицензирование, санитарные и противопожарные требования.
Правовая база
Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» — статья 2 (понятие торгового объекта, виды), статья 10 (размещение нестационарных объектов).
Налоговый кодекс РФ — статья 378.2 (особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении торговых объектов), статья 413 (торговый сбор), статья 346.27 (понятия для ЕНВД), статья 346.43 (патентная система).
Гражданский кодекс РФ — статьи 492–505 (розничная купля-продажа), статьи 454–491 (оптовая купля-продажа).
Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ — требования к торговым объектам при розничной продаже алкогольной продукции.
Письма Минфина России и ФНС России (в частности, от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616) — разъяснения о квалификации объектов как торговых для целей налогообложения.
Виды торговых объектов
К торговым объектам относятся следующие виды торговли и соответствующие им объекты.
Магазины — стационарные объекты с торговыми залами, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг. Супермаркеты и гипермаркеты — крупные магазины с широким ассортиментом, преимущественно продовольственных товаров. Павильоны — стационарные объекты с торговыми залами (как правило, до 100 кв. м). Торговые центры — комплексы, объединяющие несколько магазинов, ресторанов и зон отдыха. Киоски, палатки, ларьки — нестационарные или стационарные объекты без торговых залов. Торговые автоматы — механизированные устройства для продажи товаров после внесения платы. Рынки (розничные) — организованные площадки, где торговые места предоставляются продавцам управляющей компанией. Интернет-магазины — виртуальные платформы (однако для налогообложения торговым сбором в Москве объектом признаётся не сайт, а склад или пункт выдачи, если он используется для отпуска товаров). Рестораны и кафе — объекты общественного питания, также относятся к торговым объектам в широком смысле.
Классификация по признаку стационарности и наличия зала
В целях регулирования и налогообложения торговые объекты классифицируются по двум основным признакам: стационарность и наличие торгового зала.
Объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы — это магазины и павильоны, в которых есть специально оборудованное помещение для выкладки товаров, обслуживания покупателей и проведения расчётов.
Объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов — это объекты, расположенные в зданиях и сооружениях, но без обособленных торговых залов (например, розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы). Исключение — автозаправочные станции, которые приравниваются к объектам без торговых залов, но с особым режимом.
Объекты нестационарной торговой сети — это временные сооружения (киоски, палатки, ларьки, передвижные торговые точки, летние кафе), не имеющие прочной связи с землёй. Размещение таких объектов осуществляется на основании договора на размещение нестационарного торгового объекта (НТО) в соответствии со схемой, утверждённой муниципалитетом.
Торговля, осуществляемая путём отпуска товаров со склада — это форма оптовой или мелкооптовой торговли, когда покупатель получает товар непосредственно со склада продавца без посещения торгового зала. Для целей торгового сбора такая деятельность не облагается сбором в Москве, поскольку ставка не установлена.
Торговые объекты в целях налогообложения (кадастровая стоимость)
Для целей применения особого порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ) важное значение имеет отнесение нежилого помещения к торговому объекту. Согласно подпункту 2 пункта 1, подпункту 2 пункта 4 и пункту 5 статьи 378.2 НК РФ, нежилое помещение признаётся объектом, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, если оно предназначено или фактически используется для размещения торговых объектов.
Налоговый кодекс не даёт определения «торговый объект», поэтому применяется отраслевое определение из Закона № 381-ФЗ (пункт 1 статьи 11 НК РФ). Как указано выше, торговый объект — это здание (строение, сооружение) или его часть, специально оснащённые оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов.
Из этого следует, что не любое помещение, через которое осуществляется реализация товаров по договору купли-продажи, автоматически признаётся торговым объектом. Например, объекты электросетевого хозяйства, через которые осуществляется энергоснабжение (договор энергоснабжения является видом купли-продажи), не относятся к торговым объектам, поскольку их деятельность по ОКДП относится не к разделу G «Оптовая и розничная торговля», а к разделу Е «Электроэнергия, газ и водоснабжение». Об этом прямо указано в письме Минфина России от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616. Аналогично, офисные помещения, используемые для заключения договоров купли-продажи в рамках оптовой торговли, могут не признаваться торговыми объектами, если в них не производится выкладка, демонстрация товаров и обслуживание покупателей. Для признания помещения торговым необходимо фактическое использование его именно для розничной или оптовой торговли в смысле, придаваемом Законом № 381-ФЗ (наличие прилавков, витрин, касс, доступа покупателей). В судебной практике также учитывается, что помещение, используемое как склад (даже если товар отгружается оптом), не является торговым объектом для целей статьи 378.2 НК РФ.
Пример
Ситуация: ООО «ТоргОпт» владеет нежилым зданием площадью 800 кв. м. В здании расположены: складские помещения (600 кв. м), офис отдела продаж (100 кв. м) и помещение, где установлены образцы товаров (стеллажи, витрины) и оборудовано рабочее место менеджера для оформления заказов (100 кв. м). Оптовый покупатель приезжает, осматривает образцы, затем в офисе оформляет договор и оплату, после чего товар отгружается со склада. Налоговый орган доначислил налог на имущество за здание, посчитав его торговым объектом и применив кадастровую стоимость. ООО «ТоргОпт» обжаловало решение.
Правовая оценка: Согласно Закону № 381-ФЗ, торговый объект должен быть специально оснащён для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов. В данном здании есть помещение с образцами (витрины, стеллажи), где покупатели могут ознакомиться с товаром, и место для расчётов. Следовательно, это помещение (100 кв. м) является частью торгового объекта. Однако складские помещения (600 кв. м) и офис (100 кв. м) не используются для выкладки и обслуживания покупателей. Налоговый орган неправомерно отнёс всё здание к торговому объекту. Исход: Суд частично удовлетворил требования, признав, что налоговая база как кадастровая стоимость должна применяться только к части здания (100 кв. м), фактически используемой как торговый объект. В отношении остальной площади налог должен рассчитываться исходя из среднегодовой стоимости. Если бы всё здание использовалось исключительно для торговли (единый торговый зал без складских помещений), оно могло бы быть признано торговым объектом полностью. В другом случае, если бы здание использовалось как автозаправочная станция с магазином, АЗС не считается торговым объектом в целях статьи 378.2 НК РФ (Письмо Минфина). Рекомендации: Владельцам нежилых помещений, которые используются для оптовой или розничной торговли, необходимо разграничивать площади, предназначенные для складских, административных и собственно торговых целей. Для применения особого порядка налогообложения (кадастровая стоимость) важно доказать, что помещение соответствует критериям торгового объекта по Закону № 381-ФЗ: наличие специального оборудования для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчётов. Если такие признаки отсутствуют (например, помещение используется только как офис или склад), налог на имущество не должен рассчитываться по кадастровой стоимости. При спорах с налоговыми органами следует ссылаться на письмо Минфина от 30.01.2014 № 03-05-05-01/3616, а также на судебную практику (определения Верховного Суда РФ, постановления арбитражных судов). Рекомендуется провести техническую инвентаризацию с выделением в плане БТИ площади торгового зала. При заключении договоров аренды нежилых помещений следует чётко указывать функциональное назначение арендуемых площадей (торговый зал, склад, офис), чтобы избежать необоснованного доначисления налогов. В случае несогласия с решением налогового органа необходимо обжаловать его в вышестоящий налоговый орган или в суд, приложив экспертное заключение о характере использования помещения.
