Оглавление
Материальные ценности: понятие и правовая природа
Правовая база
Материальные ценности как объекты гражданских прав: классификация и правовой режим
Материальные ценности в обязательственных и трудовых отношениях
Учёт, хранение и ответственность за материальные ценности
Материальные ценности в банкротстве и исполнительном производстве
Пример
Материальные ценности: понятие и правовая природа
Материальные ценности — это объекты материального мира, имеющие экономическую ценность (стоимость) и способные удовлетворять имущественные интересы физических и юридических лиц. В правовом смысле материальные ценности охватываются более широкой категорией «имущество» и выступают объектами гражданских, трудовых, административных и уголовно-правовых отношений. Хотя легальное определение термина «материальные ценности» в законодательстве отсутствует, он широко используется в нормативных актах, судебной практике и правоприменительной деятельности для обозначения движимого и недвижимого имущества, сырья, продукции, оборудования, денежных средств и иных активов, имеющих вещественную форму.
Правовая база
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) — статья 128 (объекты гражданских прав: вещи, включая деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество), статья 209 (содержание права собственности), статья 218 (основания приобретения права собственности), статьи 301–303 (виндикационный и негаторный иски).
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) — статьи 238–243 (материальная ответственность работника за ущерб, причинённый работодателю, в том числе за утрату или повреждение материальных ценностей).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — требования к учёту материальных ценностей (основных средств, материально-производственных запасов).
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — включение материальных ценностей в конкурсную массу, порядок их оценки и реализации.
Уголовный кодекс РФ (УК РФ) — статьи 158–168 (преступления против собственности, предметом которых выступают материальные ценности).
Материальные ценности как объекты гражданских прав: классификация и правовой режим
В соответствии со статьёй 128 ГК РФ, материальные ценности относятся к вещам и иному имуществу. Для целей правового регулирования они классифицируются по следующим основаниям:
- По связи с землёй: недвижимые (земельные участки, здания, сооружения) и движимые (все иные вещи, включая оборудование, сырьё, готовую продукцию). Права на недвижимость подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
- По способности сохранять свои свойства при использовании: потребляемые (сырьё, топливо, продукты) и непотребляемые (оборудование, здания, транспортные средства).
- По делимости: делимые (можно разделить без утраты целевого назначения) и неделимые (ст. 133 ГК РФ).
- По степени индивидуализации: индивидуально-определённые (автомобиль с конкретным VIN-номером) и родовые (100 кг цемента определённой марки).
Правовой режим владения, пользования и распоряжения материальными ценностями определяется правом собственности либо иными вещными правами (хозяйственное ведение, оперативное управление). Право собственности возникает по основаниям, перечисленным в статье 218 ГК РФ: договор купли-продажи, мена, дарение, создание новой вещи, приобретательная давность, наследование, приватизация и др. Нарушение любого из правомочий собственника (владение, пользование, распоряжение) даёт право на судебную защиту, в том числе путём виндикационного и негаторного исков (ст. 301–304 ГК РФ).
Материальные ценности в обязательственных и трудовых отношениях
В обязательственных отношениях материальные ценности выступают предметом договоров купли-продажи, поставки, подряда, аренды, хранения, перевозки, залога и других. Ключевое значение при этом имеют: момент перехода риска случайной гибели (ст. 211, 459 ГК РФ), условия передачи, качество и комплектность, ответственность за утрату или повреждение.
В трудовых отношениях материальные ценности связаны прежде всего с институтом материальной ответственности работников. На основании статей 238–243 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, включающий утрату или повреждение материальных ценностей. Полная материальная ответственность (в размере полной стоимости утраченного имущества) наступает только в случаях, прямо предусмотренных законом: заключён договор о полной материальной ответственности (например, с кассиром, кладовщиком), ущерб причинён при исполнении служебных обязанностей в состоянии алкогольного опьянения, умышленно или в результате преступления.
Учёт, хранение и ответственность за материальные ценности
Правильный учёт материальных ценностей является обязанностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учёт осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, а также для целей налогообложения — согласно Налоговому кодексу РФ (учёт основных средств, материально-производственных запасов).
Нарушение порядка учёта (неоприходование, несвоевременное отражение, искажение данных) может повлечь административную ответственность по статье 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил бухгалтерского учёта, штраф на должностных лиц до 30 000 руб.) и налоговую ответственность (штраф по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — до 30% от неуплаченного налога).
Уголовная ответственность за хищение, уничтожение или повреждение материальных ценностей наступает по статьям 158–168 УК РФ в зависимости от способа совершения преступления и размера ущерба.
Гражданско-правовая ответственность за утрату или повреждение материальных ценностей, переданных по договору (хранение, перевозка, аренда и др.), возникает в соответствии со статьями 15, 393, 401 ГК РФ и условиями договора.
Материальные ценности в банкротстве и исполнительном производстве
В процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя все принадлежащие должнику материальные ценности включаются в конкурсную массу (статья 131 Закона о банкротстве). Оценка имущества производится с привлечением независимого оценщика. Реализация осуществляется на открытых торгах, за исключением имущества стоимостью менее 100 000 руб., которое может быть реализовано иным способом. Вырученные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов в установленной законом очерёдности (статья 134 Закона о банкротстве).
В исполнительном производстве (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве») обращение взыскания на материальные ценности должника (денежные средства, движимое и недвижимое имущество) является основным способом исполнения судебных актов. Судебный пристав-исполнитель накладывает арест, производит оценку и организует реализацию имущества.
Пример
Ситуация: В ООО «ТехноСервис» в результате недостачи, выявленной при инвентаризации, была установлена утрата материальных ценностей — 10 единиц оборудования на общую сумму 500 000 рублей. Руководство ООО возложило ответственность на заведующего складом Сидорова, с которым был заключён договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Сидоров утверждал, что оборудование было похищено третьими лицами, однако факт взлома или иного незаконного проникновения не подтверждён.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 243 ТК РФ, полная материальная ответственность наступает, в частности, в случае, когда работник несёт ответственность на основании договора о полной материальной ответственности (п. 1 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Однако работник освобождается от ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо если работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества (ст. 239 ТК РФ). В данном случае Сидоров не доказал, что обеспечил надлежащее хранение (отсутствие запирающихся шкафов, сигнализации и т.п.). Суд, установив, что работодатель создал необходимые условия (склад запирается, имеется сигнализация), взыскал с Сидорова полную сумму ущерба — 500 000 рублей. Если бы договор о полной материальной ответственности не был заключён, Сидоров нёс бы ограниченную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ), что составило бы, например, 50 000 рублей.
Если бы недостача была выявлена не у работника, а в ходе инвентаризации у индивидуального предпринимателя, и предприниматель не смог бы объяснить причину утраты, налоговый орган мог бы доначислить налог на прибыль (или НДФЛ) на стоимость недостающих материальных ценностей как на внереализационный доход.
Исход: Суд взыскал с Сидорова 500 000 рублей. Сидоров вправе обратиться в полицию с заявлением о краже, чтобы затем взыскать ущерб с виновных лиц в порядке регресса. Работодатель обязан был провести служебное расследование и получить письменное объяснение от Сидорова до обращения в суд.
Рекомендации:
- Организациям: заключать договоры о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими материальные ценности (кассиры, кладовщики, водители-экспедиторы); обеспечивать надлежащие условия для хранения (видеонаблюдение, сигнализация, сейфы); проводить инвентаризации в установленные сроки (не реже одного раза в год, а также при смене материально-ответственных лиц).
- Работникам: при приёме на работу, связанную с материальными ценностями, внимательно ознакомиться с условиями договора о полной материальной ответственности; в случае обнаружения недостачи требовать проведения служебного расследования и предоставления доказательств своей вины.
- Собственникам и кредиторам: в случае банкротства должника контролировать включение всех материальных ценностей в конкурсную массу и их реализацию по рыночной цене.
Материальные ценности: понятие и правовая природа
Правовая база
Материальные ценности как объекты гражданских прав: классификация и правовой режим
Материальные ценности в обязательственных и трудовых отношениях
Учёт, хранение и ответственность за материальные ценности
Материальные ценности в банкротстве и исполнительном производстве
Пример
Материальные ценности: понятие и правовая природа
Материальные ценности — это объекты материального мира, имеющие экономическую ценность (стоимость) и способные удовлетворять имущественные интересы физических и юридических лиц. В правовом смысле материальные ценности охватываются более широкой категорией «имущество» и выступают объектами гражданских, трудовых, административных и уголовно-правовых отношений. Хотя легальное определение термина «материальные ценности» в законодательстве отсутствует, он широко используется в нормативных актах, судебной практике и правоприменительной деятельности для обозначения движимого и недвижимого имущества, сырья, продукции, оборудования, денежных средств и иных активов, имеющих вещественную форму.
Правовая база
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) — статья 128 (объекты гражданских прав: вещи, включая деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество), статья 209 (содержание права собственности), статья 218 (основания приобретения права собственности), статьи 301–303 (виндикационный и негаторный иски).
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) — статьи 238–243 (материальная ответственность работника за ущерб, причинённый работодателю, в том числе за утрату или повреждение материальных ценностей).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — требования к учёту материальных ценностей (основных средств, материально-производственных запасов).
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — включение материальных ценностей в конкурсную массу, порядок их оценки и реализации.
Уголовный кодекс РФ (УК РФ) — статьи 158–168 (преступления против собственности, предметом которых выступают материальные ценности).
Материальные ценности как объекты гражданских прав: классификация и правовой режим
В соответствии со статьёй 128 ГК РФ, материальные ценности относятся к вещам и иному имуществу. Для целей правового регулирования они классифицируются по следующим основаниям:
- По связи с землёй: недвижимые (земельные участки, здания, сооружения) и движимые (все иные вещи, включая оборудование, сырьё, готовую продукцию). Права на недвижимость подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
- По способности сохранять свои свойства при использовании: потребляемые (сырьё, топливо, продукты) и непотребляемые (оборудование, здания, транспортные средства).
- По делимости: делимые (можно разделить без утраты целевого назначения) и неделимые (ст. 133 ГК РФ).
- По степени индивидуализации: индивидуально-определённые (автомобиль с конкретным VIN-номером) и родовые (100 кг цемента определённой марки).
Правовой режим владения, пользования и распоряжения материальными ценностями определяется правом собственности либо иными вещными правами (хозяйственное ведение, оперативное управление). Право собственности возникает по основаниям, перечисленным в статье 218 ГК РФ: договор купли-продажи, мена, дарение, создание новой вещи, приобретательная давность, наследование, приватизация и др. Нарушение любого из правомочий собственника (владение, пользование, распоряжение) даёт право на судебную защиту, в том числе путём виндикационного и негаторного исков (ст. 301–304 ГК РФ).
Материальные ценности в обязательственных и трудовых отношениях
В обязательственных отношениях материальные ценности выступают предметом договоров купли-продажи, поставки, подряда, аренды, хранения, перевозки, залога и других. Ключевое значение при этом имеют: момент перехода риска случайной гибели (ст. 211, 459 ГК РФ), условия передачи, качество и комплектность, ответственность за утрату или повреждение.
В трудовых отношениях материальные ценности связаны прежде всего с институтом материальной ответственности работников. На основании статей 238–243 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, включающий утрату или повреждение материальных ценностей. Полная материальная ответственность (в размере полной стоимости утраченного имущества) наступает только в случаях, прямо предусмотренных законом: заключён договор о полной материальной ответственности (например, с кассиром, кладовщиком), ущерб причинён при исполнении служебных обязанностей в состоянии алкогольного опьянения, умышленно или в результате преступления.
Учёт, хранение и ответственность за материальные ценности
Правильный учёт материальных ценностей является обязанностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учёт осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, а также для целей налогообложения — согласно Налоговому кодексу РФ (учёт основных средств, материально-производственных запасов).
Нарушение порядка учёта (неоприходование, несвоевременное отражение, искажение данных) может повлечь административную ответственность по статье 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил бухгалтерского учёта, штраф на должностных лиц до 30 000 руб.) и налоговую ответственность (штраф по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — до 30% от неуплаченного налога).
Уголовная ответственность за хищение, уничтожение или повреждение материальных ценностей наступает по статьям 158–168 УК РФ в зависимости от способа совершения преступления и размера ущерба.
Гражданско-правовая ответственность за утрату или повреждение материальных ценностей, переданных по договору (хранение, перевозка, аренда и др.), возникает в соответствии со статьями 15, 393, 401 ГК РФ и условиями договора.
Материальные ценности в банкротстве и исполнительном производстве
В процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя все принадлежащие должнику материальные ценности включаются в конкурсную массу (статья 131 Закона о банкротстве). Оценка имущества производится с привлечением независимого оценщика. Реализация осуществляется на открытых торгах, за исключением имущества стоимостью менее 100 000 руб., которое может быть реализовано иным способом. Вырученные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов в установленной законом очерёдности (статья 134 Закона о банкротстве).
В исполнительном производстве (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве») обращение взыскания на материальные ценности должника (денежные средства, движимое и недвижимое имущество) является основным способом исполнения судебных актов. Судебный пристав-исполнитель накладывает арест, производит оценку и организует реализацию имущества.
Пример
Ситуация: В ООО «ТехноСервис» в результате недостачи, выявленной при инвентаризации, была установлена утрата материальных ценностей — 10 единиц оборудования на общую сумму 500 000 рублей. Руководство ООО возложило ответственность на заведующего складом Сидорова, с которым был заключён договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Сидоров утверждал, что оборудование было похищено третьими лицами, однако факт взлома или иного незаконного проникновения не подтверждён.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 243 ТК РФ, полная материальная ответственность наступает, в частности, в случае, когда работник несёт ответственность на основании договора о полной материальной ответственности (п. 1 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Однако работник освобождается от ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо если работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества (ст. 239 ТК РФ). В данном случае Сидоров не доказал, что обеспечил надлежащее хранение (отсутствие запирающихся шкафов, сигнализации и т.п.). Суд, установив, что работодатель создал необходимые условия (склад запирается, имеется сигнализация), взыскал с Сидорова полную сумму ущерба — 500 000 рублей. Если бы договор о полной материальной ответственности не был заключён, Сидоров нёс бы ограниченную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ), что составило бы, например, 50 000 рублей.
Если бы недостача была выявлена не у работника, а в ходе инвентаризации у индивидуального предпринимателя, и предприниматель не смог бы объяснить причину утраты, налоговый орган мог бы доначислить налог на прибыль (или НДФЛ) на стоимость недостающих материальных ценностей как на внереализационный доход.
Исход: Суд взыскал с Сидорова 500 000 рублей. Сидоров вправе обратиться в полицию с заявлением о краже, чтобы затем взыскать ущерб с виновных лиц в порядке регресса. Работодатель обязан был провести служебное расследование и получить письменное объяснение от Сидорова до обращения в суд.
Рекомендации:
- Организациям: заключать договоры о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими материальные ценности (кассиры, кладовщики, водители-экспедиторы); обеспечивать надлежащие условия для хранения (видеонаблюдение, сигнализация, сейфы); проводить инвентаризации в установленные сроки (не реже одного раза в год, а также при смене материально-ответственных лиц).
- Работникам: при приёме на работу, связанную с материальными ценностями, внимательно ознакомиться с условиями договора о полной материальной ответственности; в случае обнаружения недостачи требовать проведения служебного расследования и предоставления доказательств своей вины.
- Собственникам и кредиторам: в случае банкротства должника контролировать включение всех материальных ценностей в конкурсную массу и их реализацию по рыночной цене.
