Единый налог на вменённый доход (сокращенно ЕНВД, вмененка)

Единый налог на вменённый доход (сокращенно ЕНВД, вмененка) — это особенный режим налогообложения с правом применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов деятельности. «Вмененка», или ЕНВД — это спецрежим налогообложения, который определен заранее и не зависит от фактически полученной прибыли или понесенных затрат. Размер фискального обременения при «вмененке» определяется с учетом вида деятельности, количественных (физических) показателей (объем производства, торговая площадь, количество наемных работников в штате субъекта и т. д.). ЕНВД заменяет для налогоплательщика сразу несколько фискальных обязательств. Это и налог на прибыль организаций, НДФЛ для ИП, НДС (за исключением отдельных операций), налог на имущество (но есть исключения). Прежде чем узнавать, как выбрать систему налогообложения ЕНВД, определим, что перейти на «вмененку» могут далеко не все экономические субъекты. Ограничения устанавливают региональные и муниципальные власти. В первую очередь определяется перечень основных видов деятельности. Затем рассчитываются коэффициенты, позволяющие исчислить размер фискального платежа. Применение ЕНВД: основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем. Добровольное применение: ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ): данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность; в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу ст. 346.26 НК РФ. Также вы можете отказаться от применения ЕНВД. Однако при переходе на «вмененку» или отказе от нее необходимо соблюсти процедуру смены налогового режима (ст. 346.28 НК РФ). Применение дополнительных режимов: наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). Основание — п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом вам нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Какие виды деятельности облагаются ЕНВД: все виды деятельности, по которым местные власти могут ввести ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них розничная торговля, общепит, бытовые услуги, перевозки, автосервис. Местные органы власти сами решают, вводить ЕНВД или нет. А если вводить, то по каким видам деятельности. Например, в Москве и Новой Москве ЕНВД нет. Чтобы узнать, какие виды деятельности облагаются ЕНВД в вашем городе или районе, найдите местный НПА, установивший ЕНВД. Это можно сделать на сайте ФНС nalog.ru — «Налогообложение в Российской Федерации» — «Действующие в РФ налоги и сборы» — «Специальные налоговые режимы» — «ЕНВД» — «Особенности регионального законодательства». В таблице найдите свое муниципальное образование и акт о ЕНВД. От каких налогов освобождает: применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением «ввозного»), налог на имущество. При этом освобождение от уплаты налога на имущество распространяется только на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из среднегодовой стоимости. По объектам недвижимости, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, плательщики ЕНВД должны исчислять налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Такие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 №52-ФЗ (п. 3 ст. 2 данного Закона) и согласно разъяснениям Минфина России вступили в силу с 1 июля 2014 г. (ч. 4 ст. 7 Закона №52-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 №03-05-05-01/26195). Виды недвижимого имущества, в отношении которых законами субъектов РФ может быть установлено определение налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены ст. 378.2 НК РФ. Ведение бухучета: организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Совмещение режимов с УСН и ЕСХН: ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Например, организация «Малина» занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация «Альфа» может применять ЕНВД только по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения. В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Также отметим, что вы не можете совмещать УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Это обусловлено тем, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения только в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Кроме того, в отличие от ЕНВД переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности в целом. В связи с этим контролирующие органы указывают на недопустимость совмещения УСН и ЕНВД в отношении розничной торговли через несколько магазинов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, если они расположены (Письма Минфина России от 16.07.2018 №03-11-06/3/50004, от 09.08.2013 №03-11-11/32275, от 24.07.2013 №03-11-11/29241): в одном муниципальном районе (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 №ЕД-4-3/13971@); в нескольких районах одного городского округа (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 №ЕД-4-3/13971@); на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Когда нужно платить НДС: плательщик ЕНВД не должен платить НДС по тем видам деятельности, которые переведены на «вмененку». Но есть ряд исключений, когда придется заплатить НДС. Например, если «вмененщик» импортирует товары, является налоговым агентом по НДС или выставил контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС. Если вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы должны уплачивать НДС в следующих случаях: вы ввозите товары из-за границы (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Порядок уплаты НДС будет зависеть от того, из какой страны вы ввезли товары: из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) или из других стран. При этом вы не сможете принять к вычету «импортный» НДС. Вычет можно заявить, только если товары используются в деятельности, облагаемой НДС, но вы применяете ЕНВД и с «вмененной» деятельности НДС не платите (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При импорте товаров из стран ЕАЭС вам нужно заполнить и подать в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам вместе с документами, указанными в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. При импорте из других стран декларацию по НДС заполнять не нужно; вы выставили покупателю счет-фактуру с выделенным НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Вы должны заплатить в бюджет НДС, который указали в счете-фактуре, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы выставили счет-фактуру (п. 4 ст. 174 НК РФ). «Входной» НДС к вычету вы принять не сможете, так как не являетесь плательщиком НДС (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Вы должны отразить начисленный налог в декларации по НДС за тот квартал, в котором был выставлен счет-фактура. Декларацию нужно подать в электронной форме по ТКС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ); вы являетесь налоговым агентом по НДС (Письмо ФНС России от 30.03.2017 №СД-3-3/2110@). Вы должны рассчитать и перечислить в бюджет НДС в следующих случаях: вы покупаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК РФ); вы ведете общие дела в простом товариществе либо являетесь доверительным управляющим. К сделкам в рамках договора простого товарищества и в рамках договора доверительного управления имуществом ЕНВД не применяется (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). По ним вы должны начислять НДС, выставлять счета-фактуры, регистрировать их в книге продаж и подавать декларации по НДС (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 2 ст. 174.1 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). «Входной» НДС в рамках указанных договоров вы можете принимать к вычету. Но вы должны раздельно учитывать товары (работы, услуги), которые используете в деятельности на ЕНВД и которые используете в рамках этих договоров (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Что в части ЕНВД изменил закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ: Закон РФ «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 290-ФЗ, скорректировавший текст закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, внес 3 основополагающие поправки, имеющие значение для налогоплательщиков, работающих с ЕНВД: исключение плательщиков ЕНВД из числа лиц, освобожденных от обязанности применять ККТ (п. 5 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ), но с возможностью продления права на использование этого освобождения на переходный период (п. 9 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ); изменение требований, предъявляемых к кассовой технике, используемой при расчетах наличными (п. 3 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ); появление обязанности формировать БСО при расчетах с населением только на автоматизированных устройствах, по своим характеристикам аналогичным новым кассовым аппаратам (п. 4 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Новую кассовую технику отличает наличие выхода в интернет и способность отправлять информацию о совершенных продажах в налоговые органы в режиме реального времени. Из-за последней особенности они получили неофициальное название «онлайн-кассы». Для онлайн-касс не требуется ни ЭКЛЗ, ни фискальная память, но обязательно наличие фискального накопителя. Накопитель представляет собой сменный блок новой кассы, предназначенный для сохранения, защиты информации и передачи ее в ИФНС. Объем его памяти ограничен, и поэтому по мере наполнения накопитель заменяют. Так же, как и саму онлайн-ККМ, каждый экземпляр накопителя нужно регистрировать в налоговом органе. Регистрацию можно осуществлять электронно. Можно ли применять онлайн-ККТ досрочно: наличие права на неприменение ККТ не влечет за собой обязанности пользоваться этим правом. То есть работающие на ЕНВД могут начать использовать кассовую технику досрочно в добровольном порядке. При этом следует учесть, что до 01.02.2017 они могут поставить на учет и ККМ старого образца, но применение ее будет возможно лишь до 01.07.2017 (п. 3 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). С 01.02.2017 ИФНС начнет регистрировать только онлайн-устройства (п. 6 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).