Оглавление
Налоги: понятие и правовая природа
Правовая база
Кто уплачивает налоги
Сроки уплаты налогов
Объём и валюта уплаты налогов
Способы уплаты налогов
Добросовестность налогоплательщика
Пример
Налоги: понятие и правовая природа
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ). Налоги являются основным источником формирования бюджетов всех уровней. Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, а также законов субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований (пункт 1 статьи 1 НК РФ). Письма Минфина России и ФНС России не относятся к источникам налогового законодательства и не могут устанавливать обязательные для налогоплательщиков правила (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 12547/06).
Правовая база
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — часть первая: статьи 1–2 (предмет регулирования), статья 8 (понятие налога), статьи 45–48 (исполнение обязанности по уплате налогов), статья 54.1 (пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы), статья 57 (сроки уплаты налогов), статья 75 (пени), статья 78 (зачёт излишне уплаченных сумм). Часть вторая — устанавливает конкретные налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, налог на имущество и др.) и порядок их исчисления.
Гражданский кодекс РФ — статья 420, 421 (основания признания договора притворным или мнимым при налоговых злоупотреблениях).
Уголовный кодекс РФ — статья 198 (уклонение от уплаты налогов физическим лицом), статья 199 (уклонение от уплаты налогов с организации).
Кто уплачивает налоги
Налог может быть уплачен налогоплательщиком самостоятельно либо третьим лицом, за исключением случаев, когда налог подлежит удержанию налоговым агентом (пункт 1, подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог (например, НДФЛ из заработной платы работников). Крупнейшие налогоплательщики уплачивают налоги через межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) уплачивает налог на прибыль за всю группу. Участник простого товарищества, ведущий общие дела, уплачивает НДС по операциям товарищества.
Сроки уплаты налогов
Налоги подлежат уплате в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ для каждого налога (пункт 1 статьи 45, пункт 1 статьи 57 НК РФ). Срок уплаты может определяться:
- календарной датой (например, налог на прибыль за год уплачивается не позднее 28 марта следующего года);
- истечением периода времени (например, авансовый платёж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания полугодия);
- наступлением события (например, ИП на патенте уплачивает налог не позднее окончания срока действия патента при сроке до 6 месяцев).
Сроки исчисляются в календарных днях с учётом выходных и праздничных дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ). Если последний день срока выпадает на выходной, уплата переносится на следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ). Допускается досрочная уплата налога (пункт 8 статьи 6.1 НК РФ). Пропуск срока влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ), взыскание налога в принудительном порядке (статьи 45, 46 НК РФ) и привлечение к налоговой, административной или уголовной ответственности. При невозможности единовременной уплаты возможно получение отсрочки или рассрочки (статья 64 НК РФ).
Объём и валюта уплаты налогов
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 1 статьи 58 НК РФ). Например, НДС за квартал можно уплачивать тремя равными долями (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Налоги уплачиваются в рублях. При получении дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог исчисляется и уплачивается в рублях по официальному курсу Банка России на дату уплаты (пункт 5 статьи 45 НК РФ).
Способы уплаты налогов
Налоги могут быть уплачены следующими способами (пункт 3 статьи 45, пункт 4 статьи 58 НК РФ):
- безналичный перевод через банк (платёжное поручение), оформленное по правилам Приказа Минфина России № 107н;
- наличными деньгами через банк, МФЦ, почту или местную администрацию (для физических лиц и ИП);
- через электронный сервис «Заплати налоги» на сайте ФНС России;
- путём зачёта излишне уплаченных (взысканных) сумм по этому или иным налогам (статья 78 НК РФ).
Налог за налогоплательщика (кроме НДФЛ) может уплатить любое третье лицо (пункт 1 статьи 45 НК РФ). Ошибки в оформлении платёжного поручения могут привести к необходимости уточнения платежа или повторной уплаты, если деньги не поступили в бюджет (пункт 7 статьи 45 НК РФ).
Добросовестность налогоплательщика
Концепция добросовестности налогоплательщика предполагает, что налогоплательщик при исполнении налоговых обязательств и планировании хозяйственной деятельности не ставит целью создание видимости законности для нанесения ущерба бюджету. Однако с введением статьи 54.1 НК РФ добросовестность перестала быть самостоятельным основанием для получения налоговой выгоды. В соответствии со статьёй 54.1 НК РФ не допускается искажение сведений о фактах хозяйственной жизни. Если контрагент налогоплательщика не исполнил свои налоговые обязанности или исказил сведения в учёте, сам налогоплательщик может понести неблагоприятные последствия в виде отказа в вычетах по НДС или расходах по налогу на прибыль (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2019 № Ф05-5789/2019, от 13.03.2019 № Ф05-1748/2019). Налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов и проверять их правоспособность. В противном случае создание формального документооборота с недобросовестными контрагентами не даёт права на налоговые вычеты (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019 № Ф05-1561/2019).
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» заключило договор поставки строительных материалов с ООО «ТоргСнаб». По итогам поставки ООО «СтройИнвест» приняло товар к учёту, получило счёт-фактуру, отразило вычет по НДС в размере 1 800 000 рублей и отнесло стоимость товара (10 000 000 руб.) на расходы по налогу на прибыль. При камеральной налоговой проверке инспекция установила, что ООО «ТоргСнаб» не отчитывается по налогам, не имеет персонала, основных средств и адреса по месту регистрации (массовый адрес). Налоговый орган отказал ООО «СтройИнвест» в вычете НДС и в учёте расходов, доначислил налог на прибыль (2 000 000 руб.) и НДС (1 800 000 руб.), пени и штраф.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 54.1 НК РФ и сложившейся судебной практикой, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагента. ООО «СтройИнвест» не проверило регистрационные данные ООО «ТоргСнаб», наличие лицензий (если требовались), деловой репутации. Не были запрошены учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ, не проведён анализ финансовой отчётности. Инспекция доказала, что ООО «ТоргСнаб» является «фирмой-однодневкой» и не могло реально поставить товар. Суд поддержал налоговый орган, признав, что ООО «СтройИнвест» необоснованно заявило вычет по НДС и учло расходы.
Если бы ООО «СтройИнвест» до заключения договора запросило выписку из ЕГРЮЛ, убедилось, что ООО «ТоргСнаб» отчитывается и имеет штат, а также получило копии паспортов руководителей и лицензий, налоговый орган не смог бы отказать в вычете. Также важно, чтобы товар реально был поставлен и принят к учёту (накладные, акты, складской учёт).
Исход: Решение налоговой инспекции признано законным. ООО «СтройИнвест» обязано уплатить доначисленные налоги, пени и штраф (всего около 5 000 000 рублей). Руководитель ООО «СтройИнвест» может быть привлечён к субсидиарной ответственности при банкротстве и к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации).
Рекомендации налогоплательщикам: При выборе контрагента проверять его правоспособность (выписка из ЕГРЮЛ, ИНН, КПП), наличие трудовых ресурсов и активов, истребовать копии уставных документов и лицензий, убедиться в полномочиях подписанта. В договоре предусматривать предоставление документов, подтверждающих деловую репутацию. Сохранять переписку и иные доказательства реальности сделок. Соблюдать сроки уплаты налогов и правильность заполнения платёжных документов. При пропуске срока или возникновении споров обращаться за разъяснениями в ФНС или к квалифицированным налоговым консультантам.
Налоги: понятие и правовая природа
Правовая база
Кто уплачивает налоги
Сроки уплаты налогов
Объём и валюта уплаты налогов
Способы уплаты налогов
Добросовестность налогоплательщика
Пример
Налоги: понятие и правовая природа
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ). Налоги являются основным источником формирования бюджетов всех уровней. Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, а также законов субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований (пункт 1 статьи 1 НК РФ). Письма Минфина России и ФНС России не относятся к источникам налогового законодательства и не могут устанавливать обязательные для налогоплательщиков правила (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 12547/06).
Правовая база
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — часть первая: статьи 1–2 (предмет регулирования), статья 8 (понятие налога), статьи 45–48 (исполнение обязанности по уплате налогов), статья 54.1 (пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы), статья 57 (сроки уплаты налогов), статья 75 (пени), статья 78 (зачёт излишне уплаченных сумм). Часть вторая — устанавливает конкретные налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, налог на имущество и др.) и порядок их исчисления.
Гражданский кодекс РФ — статья 420, 421 (основания признания договора притворным или мнимым при налоговых злоупотреблениях).
Уголовный кодекс РФ — статья 198 (уклонение от уплаты налогов физическим лицом), статья 199 (уклонение от уплаты налогов с организации).
Кто уплачивает налоги
Налог может быть уплачен налогоплательщиком самостоятельно либо третьим лицом, за исключением случаев, когда налог подлежит удержанию налоговым агентом (пункт 1, подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог (например, НДФЛ из заработной платы работников). Крупнейшие налогоплательщики уплачивают налоги через межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) уплачивает налог на прибыль за всю группу. Участник простого товарищества, ведущий общие дела, уплачивает НДС по операциям товарищества.
Сроки уплаты налогов
Налоги подлежат уплате в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ для каждого налога (пункт 1 статьи 45, пункт 1 статьи 57 НК РФ). Срок уплаты может определяться:
- календарной датой (например, налог на прибыль за год уплачивается не позднее 28 марта следующего года);
- истечением периода времени (например, авансовый платёж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания полугодия);
- наступлением события (например, ИП на патенте уплачивает налог не позднее окончания срока действия патента при сроке до 6 месяцев).
Сроки исчисляются в календарных днях с учётом выходных и праздничных дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ). Если последний день срока выпадает на выходной, уплата переносится на следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ). Допускается досрочная уплата налога (пункт 8 статьи 6.1 НК РФ). Пропуск срока влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ), взыскание налога в принудительном порядке (статьи 45, 46 НК РФ) и привлечение к налоговой, административной или уголовной ответственности. При невозможности единовременной уплаты возможно получение отсрочки или рассрочки (статья 64 НК РФ).
Объём и валюта уплаты налогов
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 1 статьи 58 НК РФ). Например, НДС за квартал можно уплачивать тремя равными долями (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Налоги уплачиваются в рублях. При получении дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог исчисляется и уплачивается в рублях по официальному курсу Банка России на дату уплаты (пункт 5 статьи 45 НК РФ).
Способы уплаты налогов
Налоги могут быть уплачены следующими способами (пункт 3 статьи 45, пункт 4 статьи 58 НК РФ):
- безналичный перевод через банк (платёжное поручение), оформленное по правилам Приказа Минфина России № 107н;
- наличными деньгами через банк, МФЦ, почту или местную администрацию (для физических лиц и ИП);
- через электронный сервис «Заплати налоги» на сайте ФНС России;
- путём зачёта излишне уплаченных (взысканных) сумм по этому или иным налогам (статья 78 НК РФ).
Налог за налогоплательщика (кроме НДФЛ) может уплатить любое третье лицо (пункт 1 статьи 45 НК РФ). Ошибки в оформлении платёжного поручения могут привести к необходимости уточнения платежа или повторной уплаты, если деньги не поступили в бюджет (пункт 7 статьи 45 НК РФ).
Добросовестность налогоплательщика
Концепция добросовестности налогоплательщика предполагает, что налогоплательщик при исполнении налоговых обязательств и планировании хозяйственной деятельности не ставит целью создание видимости законности для нанесения ущерба бюджету. Однако с введением статьи 54.1 НК РФ добросовестность перестала быть самостоятельным основанием для получения налоговой выгоды. В соответствии со статьёй 54.1 НК РФ не допускается искажение сведений о фактах хозяйственной жизни. Если контрагент налогоплательщика не исполнил свои налоговые обязанности или исказил сведения в учёте, сам налогоплательщик может понести неблагоприятные последствия в виде отказа в вычетах по НДС или расходах по налогу на прибыль (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2019 № Ф05-5789/2019, от 13.03.2019 № Ф05-1748/2019). Налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов и проверять их правоспособность. В противном случае создание формального документооборота с недобросовестными контрагентами не даёт права на налоговые вычеты (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019 № Ф05-1561/2019).
Пример
Ситуация: ООО «СтройИнвест» заключило договор поставки строительных материалов с ООО «ТоргСнаб». По итогам поставки ООО «СтройИнвест» приняло товар к учёту, получило счёт-фактуру, отразило вычет по НДС в размере 1 800 000 рублей и отнесло стоимость товара (10 000 000 руб.) на расходы по налогу на прибыль. При камеральной налоговой проверке инспекция установила, что ООО «ТоргСнаб» не отчитывается по налогам, не имеет персонала, основных средств и адреса по месту регистрации (массовый адрес). Налоговый орган отказал ООО «СтройИнвест» в вычете НДС и в учёте расходов, доначислил налог на прибыль (2 000 000 руб.) и НДС (1 800 000 руб.), пени и штраф.
Правовая оценка: В соответствии со статьёй 54.1 НК РФ и сложившейся судебной практикой, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагента. ООО «СтройИнвест» не проверило регистрационные данные ООО «ТоргСнаб», наличие лицензий (если требовались), деловой репутации. Не были запрошены учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ, не проведён анализ финансовой отчётности. Инспекция доказала, что ООО «ТоргСнаб» является «фирмой-однодневкой» и не могло реально поставить товар. Суд поддержал налоговый орган, признав, что ООО «СтройИнвест» необоснованно заявило вычет по НДС и учло расходы.
Если бы ООО «СтройИнвест» до заключения договора запросило выписку из ЕГРЮЛ, убедилось, что ООО «ТоргСнаб» отчитывается и имеет штат, а также получило копии паспортов руководителей и лицензий, налоговый орган не смог бы отказать в вычете. Также важно, чтобы товар реально был поставлен и принят к учёту (накладные, акты, складской учёт).
Исход: Решение налоговой инспекции признано законным. ООО «СтройИнвест» обязано уплатить доначисленные налоги, пени и штраф (всего около 5 000 000 рублей). Руководитель ООО «СтройИнвест» может быть привлечён к субсидиарной ответственности при банкротстве и к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации).
Рекомендации налогоплательщикам: При выборе контрагента проверять его правоспособность (выписка из ЕГРЮЛ, ИНН, КПП), наличие трудовых ресурсов и активов, истребовать копии уставных документов и лицензий, убедиться в полномочиях подписанта. В договоре предусматривать предоставление документов, подтверждающих деловую репутацию. Сохранять переписку и иные доказательства реальности сделок. Соблюдать сроки уплаты налогов и правильность заполнения платёжных документов. При пропуске срока или возникновении споров обращаться за разъяснениями в ФНС или к квалифицированным налоговым консультантам.
