Оглавление
Накладная: понятие и правовая природа
Правовая база
Обязательные реквизиты накладной
Виды накладных
Значение накладной в гражданском и налоговом обороте
Ответственность за отсутствие или неправильное оформление накладной
Пример
Накладная: понятие и правовая природа
Накладная — это первичный учётный документ, подтверждающий факт передачи товара (груза) от продавца (поставщика, грузоотправителя) к покупателю (грузополучателю). Накладная содержит сведения о сторонах передачи, наименовании и количестве товара, цене, общей стоимости, а также о сумме налога на добавленную стоимость (НДС) либо указание «Без НДС». В гражданском праве накладная не является самостоятельным договором, но служит письменным доказательством заключения и исполнения договора купли-продажи, поставки, перевозки или иного обязательства, связанного с передачей имущества. Накладная может быть как товарной (сопровождает переход права собственности), так и товарно-транспортной (подтверждает факт перевозки груза).
Правовая база
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — статья 9 (первичные учётные документы, обязательные реквизиты).
Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций» — утверждены формы ТОРГ-12 (товарная накладная), ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение) и другие.
Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» — утверждена форма товарно-транспортной накладной (1-Т).
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — статья 169 (счёт-фактура, который часто идёт вместе с накладной, но не заменяет её).
Уголовный кодекс РФ — статья 174.1 (легализация денежных средств, приобретённых лицом в результате совершения им преступления) — при подделке накладных.
Обязательные реквизиты накладной
В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, первичный учётный документ (в том числе накладная) должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (например, «Товарная накладная»);
- дата составления;
- наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), составившей документ;
- содержание факта хозяйственной жизни (передача товара);
- натуральные и (или) денежные измерители (количество, цена, сумма);
- наименование должностного лица, совершившего сделку, и его подпись.
Для целей налогообложения дополнительно важны: выделение суммы НДС отдельной строкой (либо запись «Без НДС»), а также указание ИНН продавца и покупателя.
Виды накладных
В зависимости от цели и сферы применения выделяют следующие виды накладных:
Товарная накладная (форма ТОРГ-12) — оформляется при передаче товара от продавца к покупателю. Подтверждает факт отгрузки и принятия товара, а также переход права собственности, если иное не предусмотрено договором. Составляется в двух экземплярах: один для продавца (основание для списания товара), другой для покупателя (основание для оприходования).
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) — оформляется при перевозке груза автомобильным транспортом. Состоит из двух разделов: товарного (заполняется грузоотправителем и грузополучателем) и транспортного (заполняется перевозчиком). Подтверждает заключение договора перевозки и служит основанием для расчётов с водителем.
Накладная на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13) — применяется для учёта движения товаров внутри организации (между структурными подразделениями, материально-ответственными лицами).
Накладная на возврат товара — оформляется покупателем при возврате товара продавцу (например, бракованного). Содержит указание на причину возврата.
Накладная на передачу готовой продукции (форма МХ-18) — для передачи продукции со склада в торговый зал или иное место хранения.
Значение накладной в гражданском и налоговом обороте
Накладная выполняет следующие правовые и учётные функции:
- Доказательство факта передачи товара. В судебном споре о непоставке товара или неоплате надлежаще оформленная накладная, подписанная обеими сторонами, является основным доказательством (статья 71 АПК РФ, статья 55 ГПК РФ). При отсутствии накладной, но при наличии иных доказательств (свидетельские показания, переписка) факт поставки может быть установлен судом, но доказывание значительно усложняется.
- Основание для перехода права собственности. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар переходит в момент его передачи, которая подтверждается накладной (статья 223, статья 224 ГК РФ).
- Первичный учётный документ для налогообложения. На основании накладной продавец списывает товар с учёта, а покупатель принимает его к учёту. Без накладной нельзя подтвердить расходы для налога на прибыль (статья 252 НК РФ) и вычет по НДС (статья 172 НК РФ), если товар приобретается для операций, облагаемых НДС (накладная не заменяет счёт-фактуру, но без неё вычет невозможен даже при наличии счёта-фактуры).
Ответственность за отсутствие или неправильное оформление накладной
Налоговая ответственность. Отсутствие или ненадлежащее оформление накладной может повлечь отказ в признании расходов по налогу на прибыль (статья 252 НК РФ) и отказ в вычете НДС (статья 172 НК РФ). В результате доначисляются налоги, пени и штрафы (статья 122 НК РФ).
Административная ответственность. За отсутствие первичных учётных документов (в том числе накладных) либо грубое нарушение правил бухгалтерского учёта должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ (штраф до 10 000 руб., повторно — до 30 000 руб. или дисквалификация).
Уголовная ответственность. При фальсификации накладных для обналичивания денежных средств или уклонения от налогов возможно возбуждение уголовного дела по статьям 159 (мошенничество), 174.1 (легализация), 199 (уклонение от уплаты налогов).
Пример
Ситуация: ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» партию товара на сумму 1 200 000 рублей (в том числе НДС 20% — 200 000 рублей) по товарной накладной формы ТОРГ-12. Накладная была подписана со стороны продавца генеральным директором и главным бухгалтером, скреплена печатью (если применяется). Со стороны покупателя накладную подписал начальник отдела снабжения Иванов, действующий на основании доверенности, выданной генеральным директором. В накладной указаны: наименование товара (10 единиц оборудования), цена за единицу (100 000 руб. без НДС), общая стоимость без НДС — 1 000 000 руб., НДС — 200 000 руб., итого — 1 200 000 руб., а также реквизиты сторон (ИНН, КПП, адреса). ООО «Покупатель» приняло товар на склад, но не оплатило его.
Правовая оценка: Товарная накладная является надлежащим доказательством передачи товара. ООО «Поставщик» вправе обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по договору поставки, предъявив в качестве доказательства накладную, подписанную уполномоченным представителем покупателя. Налоговые органы на основании этой накладной (при наличии счёта-фактуры) примут вычет НДС у покупателя (если товар принят к учёту) и подтвердят расходы у продавца. Если бы в накладной отсутствовала подпись представителя покупателя или доверенность не была оформлена, покупатель мог бы оспорить факт получения товара, и продавцу пришлось бы доказывать поставку иными средствами.
Если бы в накладной не был выделен НДС отдельной строкой, а было указано только «Без НДС», хотя товар подлежит обложению НДС, то налоговый орган мог бы отказать покупателю в вычете НДС, а продавцу доначислить НДС.
Исход: Суд удовлетворил иск ООО «Поставщик» на основании надлежаще оформленной накладной и иных доказательств (договор поставки, счёт-фактура). ООО «Покупатель» обязано оплатить 1 200 000 рублей, а также пени и проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ). Налоговая инспекция при проверке признала накладную соответствующей требованиям и не предъявила претензий.
Рекомендации: При оформлении накладной обязательно заполнять все обязательные реквизиты, выделять НДС отдельной строкой (либо указывать «Без НДС» при освобождении от налога). Убеждаться, что лицо, подписывающее накладную от имени контрагента, имеет соответствующие полномочия (доверенность, должностное положение). Хранить накладные не менее 5 лет (требования налогового законодательства). В случае утраты накладной восстанавливать её путём составления дубликата либо использовать иные доказательства передачи товара (акты сверки, переписку).
Накладная: понятие и правовая природа
Правовая база
Обязательные реквизиты накладной
Виды накладных
Значение накладной в гражданском и налоговом обороте
Ответственность за отсутствие или неправильное оформление накладной
Пример
Накладная: понятие и правовая природа
Накладная — это первичный учётный документ, подтверждающий факт передачи товара (груза) от продавца (поставщика, грузоотправителя) к покупателю (грузополучателю). Накладная содержит сведения о сторонах передачи, наименовании и количестве товара, цене, общей стоимости, а также о сумме налога на добавленную стоимость (НДС) либо указание «Без НДС». В гражданском праве накладная не является самостоятельным договором, но служит письменным доказательством заключения и исполнения договора купли-продажи, поставки, перевозки или иного обязательства, связанного с передачей имущества. Накладная может быть как товарной (сопровождает переход права собственности), так и товарно-транспортной (подтверждает факт перевозки груза).
Правовая база
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — статья 9 (первичные учётные документы, обязательные реквизиты).
Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций» — утверждены формы ТОРГ-12 (товарная накладная), ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение) и другие.
Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» — утверждена форма товарно-транспортной накладной (1-Т).
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — статья 169 (счёт-фактура, который часто идёт вместе с накладной, но не заменяет её).
Уголовный кодекс РФ — статья 174.1 (легализация денежных средств, приобретённых лицом в результате совершения им преступления) — при подделке накладных.
Обязательные реквизиты накладной
В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, первичный учётный документ (в том числе накладная) должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (например, «Товарная накладная»);
- дата составления;
- наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), составившей документ;
- содержание факта хозяйственной жизни (передача товара);
- натуральные и (или) денежные измерители (количество, цена, сумма);
- наименование должностного лица, совершившего сделку, и его подпись.
Для целей налогообложения дополнительно важны: выделение суммы НДС отдельной строкой (либо запись «Без НДС»), а также указание ИНН продавца и покупателя.
Виды накладных
В зависимости от цели и сферы применения выделяют следующие виды накладных:
Товарная накладная (форма ТОРГ-12) — оформляется при передаче товара от продавца к покупателю. Подтверждает факт отгрузки и принятия товара, а также переход права собственности, если иное не предусмотрено договором. Составляется в двух экземплярах: один для продавца (основание для списания товара), другой для покупателя (основание для оприходования).
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) — оформляется при перевозке груза автомобильным транспортом. Состоит из двух разделов: товарного (заполняется грузоотправителем и грузополучателем) и транспортного (заполняется перевозчиком). Подтверждает заключение договора перевозки и служит основанием для расчётов с водителем.
Накладная на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13) — применяется для учёта движения товаров внутри организации (между структурными подразделениями, материально-ответственными лицами).
Накладная на возврат товара — оформляется покупателем при возврате товара продавцу (например, бракованного). Содержит указание на причину возврата.
Накладная на передачу готовой продукции (форма МХ-18) — для передачи продукции со склада в торговый зал или иное место хранения.
Значение накладной в гражданском и налоговом обороте
Накладная выполняет следующие правовые и учётные функции:
- Доказательство факта передачи товара. В судебном споре о непоставке товара или неоплате надлежаще оформленная накладная, подписанная обеими сторонами, является основным доказательством (статья 71 АПК РФ, статья 55 ГПК РФ). При отсутствии накладной, но при наличии иных доказательств (свидетельские показания, переписка) факт поставки может быть установлен судом, но доказывание значительно усложняется.
- Основание для перехода права собственности. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар переходит в момент его передачи, которая подтверждается накладной (статья 223, статья 224 ГК РФ).
- Первичный учётный документ для налогообложения. На основании накладной продавец списывает товар с учёта, а покупатель принимает его к учёту. Без накладной нельзя подтвердить расходы для налога на прибыль (статья 252 НК РФ) и вычет по НДС (статья 172 НК РФ), если товар приобретается для операций, облагаемых НДС (накладная не заменяет счёт-фактуру, но без неё вычет невозможен даже при наличии счёта-фактуры).
Ответственность за отсутствие или неправильное оформление накладной
Налоговая ответственность. Отсутствие или ненадлежащее оформление накладной может повлечь отказ в признании расходов по налогу на прибыль (статья 252 НК РФ) и отказ в вычете НДС (статья 172 НК РФ). В результате доначисляются налоги, пени и штрафы (статья 122 НК РФ).
Административная ответственность. За отсутствие первичных учётных документов (в том числе накладных) либо грубое нарушение правил бухгалтерского учёта должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ (штраф до 10 000 руб., повторно — до 30 000 руб. или дисквалификация).
Уголовная ответственность. При фальсификации накладных для обналичивания денежных средств или уклонения от налогов возможно возбуждение уголовного дела по статьям 159 (мошенничество), 174.1 (легализация), 199 (уклонение от уплаты налогов).
Пример
Ситуация: ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» партию товара на сумму 1 200 000 рублей (в том числе НДС 20% — 200 000 рублей) по товарной накладной формы ТОРГ-12. Накладная была подписана со стороны продавца генеральным директором и главным бухгалтером, скреплена печатью (если применяется). Со стороны покупателя накладную подписал начальник отдела снабжения Иванов, действующий на основании доверенности, выданной генеральным директором. В накладной указаны: наименование товара (10 единиц оборудования), цена за единицу (100 000 руб. без НДС), общая стоимость без НДС — 1 000 000 руб., НДС — 200 000 руб., итого — 1 200 000 руб., а также реквизиты сторон (ИНН, КПП, адреса). ООО «Покупатель» приняло товар на склад, но не оплатило его.
Правовая оценка: Товарная накладная является надлежащим доказательством передачи товара. ООО «Поставщик» вправе обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по договору поставки, предъявив в качестве доказательства накладную, подписанную уполномоченным представителем покупателя. Налоговые органы на основании этой накладной (при наличии счёта-фактуры) примут вычет НДС у покупателя (если товар принят к учёту) и подтвердят расходы у продавца. Если бы в накладной отсутствовала подпись представителя покупателя или доверенность не была оформлена, покупатель мог бы оспорить факт получения товара, и продавцу пришлось бы доказывать поставку иными средствами.
Если бы в накладной не был выделен НДС отдельной строкой, а было указано только «Без НДС», хотя товар подлежит обложению НДС, то налоговый орган мог бы отказать покупателю в вычете НДС, а продавцу доначислить НДС.
Исход: Суд удовлетворил иск ООО «Поставщик» на основании надлежаще оформленной накладной и иных доказательств (договор поставки, счёт-фактура). ООО «Покупатель» обязано оплатить 1 200 000 рублей, а также пени и проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ). Налоговая инспекция при проверке признала накладную соответствующей требованиям и не предъявила претензий.
Рекомендации: При оформлении накладной обязательно заполнять все обязательные реквизиты, выделять НДС отдельной строкой (либо указывать «Без НДС» при освобождении от налога). Убеждаться, что лицо, подписывающее накладную от имени контрагента, имеет соответствующие полномочия (доверенность, должностное положение). Хранить накладные не менее 5 лет (требования налогового законодательства). В случае утраты накладной восстанавливать её путём составления дубликата либо использовать иные доказательства передачи товара (акты сверки, переписку).
