Оглавление
Что такое кассовый чек: понятие и правовая природа
Правовая база
Основные элементы кассового чека
Требования к времени, указанному в чеке
Обязательные реквизиты при расчётах с юридическими лицами
Пример
Что такое кассовый чек: понятие и правовая природа
Кассовый чек — это первичный учётный документ, формируемый контрольно-кассовой техникой (ККТ) или электронной кассой в момент проведения денежной транзакции. Он подтверждает факт расчётов между продавцом (исполнителем) и покупателем (клиентом), включая оплату товаров, работ или услуг. С правовой точки зрения кассовый чек служит доказательством заключения договора розничной купли-продажи или возмездного оказания услуг, а также основанием для подтверждения расходов в налоговом и бухгалтерском учёте. Для покупателя чек является гарантией защиты прав потребителя (подтверждение покупки для обмена, возврата, гарантийного ремонта).
Правовая база
Основной нормативный акт — Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в Российской Федерации» (в редакции, действующей с 2017 года).
Статья 4.7 Закона № 54-ФЗ — перечень обязательных реквизитов кассового чека и бланка строгой отчётности.
Письмо ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-20/3420@ — разъяснение новых требований к реквизитам.
Письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@, Письмо МНС России от 20.07.2000 № ВНК-6-16/549, Письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-01-15/18769 — о допустимом расхождении времени на чеке и реального времени оплаты (не более 5 минут).
Постановление Верховного Суда РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4 — подтверждение указанного требования.
Основные элементы кассового чека
В соответствии с Законом № 54-ФЗ кассовый чек должен содержать следующие сведения (в зависимости от режима работы ККТ):
- наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя;
- ИНН продавца;
- КПП (для организаций);
- адрес места осуществления расчётов;
- наименование товаров, работ, услуг (если объём и перечень можно определить в момент оплаты);
- количество товаров (услуг), цена за единицу с учётом скидок и наценок;
- стоимость товаров (услуг) с учётом скидок и наценок;
- ставка налога на добавленную стоимость (НДС) для плательщиков НДС;
- сумма расчёта с указанием ставки НДС или без НДС;
- дата и время совершения расчёта;
- номер смены, фискальный номер ККТ, фискальный признак документа;
- номер кассового чека;
- форма налогообложения продавца;
- электронный адрес покупателя (при отправке чека в электронном виде) или номер телефона.
Также чек может содержать печать или подпись продавца (хотя в современной ККТ это не всегда требуется — чек заверяется фискальными данными).
Требования к времени, указанному в чеке
Время, указанное на кассовом чеке, должно соответствовать реальному времени совершения наличных денежных расчётов. Допустимое расхождение — не более 5 минут. Данное требование подтверждено Постановлением Верховного Суда РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4, а также письмами ФНС, МНС и Минфина России. Превышение этого порога может расцениваться налоговыми органами как нарушение правил применения ККТ, что влечёт административную ответственность по статье 14.5 КоАП РФ.
Обязательные реквизиты при расчётах с юридическими лицами
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом № 54-ФЗ. При осуществлении расчётов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе при безналичных платежах с использованием электронных средств платежа) кассовый чек должен дополнительно содержать:
- наименование товаров, работ, услуг (в обязательном порядке, если их перечень можно определить);
- количество товаров (услуг);
- цену за единицу с учётом скидок и наценок;
- стоимость товаров (услуг) с учётом скидок и наценок;
- ставку НДС (для плательщиков НДС).
Разъяснения по этим требованиям даны в письме ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-20/3420@. Отсутствие указанных реквизитов может служить основанием для отказа в признании расходов для целей налогообложения прибыли или применения налоговых вычетов по НДС.
Пример
Ситуация: ООО «СтройМаркет» приобрело в розничном магазине канцелярские товары для офиса на сумму 15 000 рублей. Продавец выдал кассовый чек, в котором указаны: наименование продавца (ИП Иванов), ИНН, общая сумма, дата и время (13:45). Однако в чеке отсутствуют перечень купленных товаров, их количество и цена за единицу, а также ставка НДС (ИП на УСН не является плательщиком НДС, но отметка об этом не проставлена).
Правовая оценка: Для целей бухгалтерского учёта ООО «СтройМаркет» такой чек не может служить надлежащим оправдательным документом, поскольку отсутствуют обязательные реквизиты, предусмотренные статьёй 4.7 Закона № 54-ФЗ при расчётах с юридическими лицами. Без указания перечня, количества и цены товаров подтвердить факт приобретения конкретных канцелярских товаров невозможно. Налоговый орган при проверке вправе снять расходы в сумме 15 000 рублей, доначислить налог на прибыль и пени.
Рекомендация: ООО «СтройМаркет» следовало потребовать у продавца чек с надлежащими реквизитами либо оформить товарную накладную или УПД. Если продавец отказывается, следует обратиться в ФНС с жалобой на нарушение правил применения ККТ. При этом само по себе расхождение времени на чеке с реальным временем оплаты (например, чек пробит на 13:40, а оплата произведена в 13:50) — если расхождение превышает 5 минут, может служить основанием для привлечения продавца к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ.
Что такое кассовый чек: понятие и правовая природа
Правовая база
Основные элементы кассового чека
Требования к времени, указанному в чеке
Обязательные реквизиты при расчётах с юридическими лицами
Пример
Что такое кассовый чек: понятие и правовая природа
Кассовый чек — это первичный учётный документ, формируемый контрольно-кассовой техникой (ККТ) или электронной кассой в момент проведения денежной транзакции. Он подтверждает факт расчётов между продавцом (исполнителем) и покупателем (клиентом), включая оплату товаров, работ или услуг. С правовой точки зрения кассовый чек служит доказательством заключения договора розничной купли-продажи или возмездного оказания услуг, а также основанием для подтверждения расходов в налоговом и бухгалтерском учёте. Для покупателя чек является гарантией защиты прав потребителя (подтверждение покупки для обмена, возврата, гарантийного ремонта).
Правовая база
Основной нормативный акт — Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в Российской Федерации» (в редакции, действующей с 2017 года).
Статья 4.7 Закона № 54-ФЗ — перечень обязательных реквизитов кассового чека и бланка строгой отчётности.
Письмо ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-20/3420@ — разъяснение новых требований к реквизитам.
Письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@, Письмо МНС России от 20.07.2000 № ВНК-6-16/549, Письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-01-15/18769 — о допустимом расхождении времени на чеке и реального времени оплаты (не более 5 минут).
Постановление Верховного Суда РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4 — подтверждение указанного требования.
Основные элементы кассового чека
В соответствии с Законом № 54-ФЗ кассовый чек должен содержать следующие сведения (в зависимости от режима работы ККТ):
- наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя;
- ИНН продавца;
- КПП (для организаций);
- адрес места осуществления расчётов;
- наименование товаров, работ, услуг (если объём и перечень можно определить в момент оплаты);
- количество товаров (услуг), цена за единицу с учётом скидок и наценок;
- стоимость товаров (услуг) с учётом скидок и наценок;
- ставка налога на добавленную стоимость (НДС) для плательщиков НДС;
- сумма расчёта с указанием ставки НДС или без НДС;
- дата и время совершения расчёта;
- номер смены, фискальный номер ККТ, фискальный признак документа;
- номер кассового чека;
- форма налогообложения продавца;
- электронный адрес покупателя (при отправке чека в электронном виде) или номер телефона.
Также чек может содержать печать или подпись продавца (хотя в современной ККТ это не всегда требуется — чек заверяется фискальными данными).
Требования к времени, указанному в чеке
Время, указанное на кассовом чеке, должно соответствовать реальному времени совершения наличных денежных расчётов. Допустимое расхождение — не более 5 минут. Данное требование подтверждено Постановлением Верховного Суда РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4, а также письмами ФНС, МНС и Минфина России. Превышение этого порога может расцениваться налоговыми органами как нарушение правил применения ККТ, что влечёт административную ответственность по статье 14.5 КоАП РФ.
Обязательные реквизиты при расчётах с юридическими лицами
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом № 54-ФЗ. При осуществлении расчётов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе при безналичных платежах с использованием электронных средств платежа) кассовый чек должен дополнительно содержать:
- наименование товаров, работ, услуг (в обязательном порядке, если их перечень можно определить);
- количество товаров (услуг);
- цену за единицу с учётом скидок и наценок;
- стоимость товаров (услуг) с учётом скидок и наценок;
- ставку НДС (для плательщиков НДС).
Разъяснения по этим требованиям даны в письме ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-20/3420@. Отсутствие указанных реквизитов может служить основанием для отказа в признании расходов для целей налогообложения прибыли или применения налоговых вычетов по НДС.
Пример
Ситуация: ООО «СтройМаркет» приобрело в розничном магазине канцелярские товары для офиса на сумму 15 000 рублей. Продавец выдал кассовый чек, в котором указаны: наименование продавца (ИП Иванов), ИНН, общая сумма, дата и время (13:45). Однако в чеке отсутствуют перечень купленных товаров, их количество и цена за единицу, а также ставка НДС (ИП на УСН не является плательщиком НДС, но отметка об этом не проставлена).
Правовая оценка: Для целей бухгалтерского учёта ООО «СтройМаркет» такой чек не может служить надлежащим оправдательным документом, поскольку отсутствуют обязательные реквизиты, предусмотренные статьёй 4.7 Закона № 54-ФЗ при расчётах с юридическими лицами. Без указания перечня, количества и цены товаров подтвердить факт приобретения конкретных канцелярских товаров невозможно. Налоговый орган при проверке вправе снять расходы в сумме 15 000 рублей, доначислить налог на прибыль и пени.
Рекомендация: ООО «СтройМаркет» следовало потребовать у продавца чек с надлежащими реквизитами либо оформить товарную накладную или УПД. Если продавец отказывается, следует обратиться в ФНС с жалобой на нарушение правил применения ККТ. При этом само по себе расхождение времени на чеке с реальным временем оплаты (например, чек пробит на 13:40, а оплата произведена в 13:50) — если расхождение превышает 5 минут, может служить основанием для привлечения продавца к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ.
