Оглавление
Чистые активы: понятие и правовая основа
Актив: понятие и признаки
Состав активов по бухгалтерскому балансу
Расчёт стоимости чистых активов
Какой баланс использовать
Расчёт действительной доли участника в ООО
Формула расчёта чистых активов
Пример
Чистые активы: понятие и правовая основа
Чистые активы — это активы организации, которые остались бы после погашения всех её обязательств, то есть собственные средства. Величина чистых активов интересует инвесторов, кредиторов, государственные органы, собственников, а также суды при определении действительной доли участника. В обществах с ограниченной ответственностью чистые активы показывают реальную стоимость доли каждого участника. Стоимость чистых активов на конец двух финансовых лет подряд не может быть меньше уставного капитала (пункт 4 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ «Об ООО», пункт 6 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В противном случае общество подлежит ликвидации либо обязано уменьшить уставный капитал.
Актив: понятие и признаки
Активы — это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию (здания, сооружения, машины, оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, патенты, авторские права). В широком смысле это любые ценности, обладающие денежной стоимостью. Активы делятся на материальные (осязаемые) и нематериальные (патенты, долговые обязательства других предприятий, права на использование ресурсов). Признаками актива являются использование обособленно либо в комплексе с иными средствами в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ; возможность обмена на другие ресурсы; использование для погашения задолженностей; возможность распределения между участниками хозяйствующего общества. Предстоящие экономические выгоды означают потенциальную возможность активов обеспечивать приток денег.
Состав активов по бухгалтерскому балансу
В бухгалтерском балансе (форма, утверждённая Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н) информация о финансовом положении организации на отчётную дату сгруппирована в два блока: актив и пассив. Активы включают нематериальные активы, основные средства, запасы, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства и иные аналогичные позиции. Денежные средства и финансовые вложения относятся к финансовым активам. Для целей финансового анализа особое значение имеют текущие (оборотные) и ликвидные активы. Критерии признания активов и их характеристика определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учёту (ПБУ, ФСБУ).
Расчёт стоимости чистых активов
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчёту активов организации и величиной принимаемых к расчёту её обязательств. При этом из активов исключается дебиторская задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников) по взносам в уставный капитал и по оплате акций. Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Порядок расчёта чистых активов утверждён Приказом Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н (Порядок определения стоимости чистых активов). Акционерные общества обязаны оценивать размер чистых активов ежеквартально по окончании каждого квартала, а также по итогам года. Общества с ограниченной ответственностью могут производить оценку только по окончании календарного года, если иной порядок не предусмотрен уставом.
Какой баланс использовать
Расчёт чистых активов осуществляется по данным бухгалтерского баланса. Согласно пункту 10 Приказа Минфина РФ № 63н от 28.06.2010, в случае исправления существенной ошибки предшествующего года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности, утверждённая отчётность за прошедший период не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям. Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 признаны недействующими пункт 48 ПБУ 4/99 и пункт 29 Положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. В связи с этим требование о составлении промежуточного (квартального) баланса отсутствует, поэтому расчёт чистых активов может производиться на основе годового баланса, если иное не требуется для конкретных юридических действий (например, для выхода участника из ООО). Однако для соблюдения корпоративных процедур общества нередко готовят промежуточную отчётность на последний день квартала.
Расчёт действительной доли участника в ООО
Действительная стоимость доли участника в обществе с ограниченной ответственностью рассчитывается по формуле, указанной в пункте 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ «Об ООО»: действительная стоимость доли равна стоимости чистых активов общества, умноженной на долю участника в уставном капитале (в процентах или в виде дроби). Эта стоимость выплачивается участнику при его выходе из общества, при продаже доли обществу, а также в иных случаях, предусмотренных законом или уставом. Расчёт чистых активов для определения действительной доли осуществляется в соответствии с Порядком, утверждённым Приказом Минфина № 84н. Расчёт должен производиться на последнюю отчётную дату, предшествующую событию (выходу, передаче доли).
Формула расчёта чистых активов
Используя положения Порядка и структуру бухгалтерского баланса, стоимость чистых активов (ЧА) можно рассчитать по развёрнутой формуле:
ЧА = (Раздел I + Раздел II – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) – (Раздел IV + Раздел V – Доходы будущих периодов (по государственной помощи и безвозмездному получению имущества)), что также равно: ЧА = Раздел III (Капитал и резервы) – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал + Доходы будущих периодов (в указанной части). Здесь Раздел I — внеоборотные активы, Раздел II — оборотные активы, Раздел III — капитал и резервы, Раздел IV — долгосрочные обязательства, Раздел V — краткосрочные обязательства. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчёты с учредителями», а доходы будущих периодов (безвозмездные поступления и государственная помощь) — кредитовое сальдо счета 98.
Пример
ООО «СтройТех» на 31 декабря 2025 года имеет следующие показатели баланса: внеоборотные активы (раздел I) — 10 000 000 рублей, оборотные активы (раздел II) — 5 000 000 рублей, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отсутствует. Долгосрочные обязательства (раздел IV) — 3 000 000 рублей, краткосрочные обязательства (раздел V) — 2 000 000 рублей, доходы будущих периодов в виде государственной помощи — 500 000 рублей. Чистые активы = (10 000 000 + 5 000 000) – (3 000 000 + 2 000 000 – 500 000) = 15 000 000 – 4 500 000 = 10 500 000 рублей. Уставный капитал ООО составляет 100 000 рублей, доля участника Петрова — 30%. Действительная стоимость доли Петрова = 10 500 000 × 0,3 = 3 150 000 рублей. Если бы по окончании двух финансовых лет подряд чистые активы оказались меньше уставного капитала (например, 80 000 рублей при уставном капитале 100 000 рублей), общество обязано было бы объявить об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов и зарегистрировать изменения, либо принять решение о ликвидации. При невыполнении этих требований налоговый орган мог бы обратиться в суд с иском о ликвидации общества.
Рекомендации: Руководителям и бухгалтерам организаций необходимо регулярно рассчитывать стоимость чистых активов по окончании отчётных периодов (не реже одного раза в год). При приближении значения чистых активов к уставному капиталу следует принять меры по увеличению чистых активов (пополнение имущества, погашение убытков) либо инициировать процедуру уменьшения уставного капитала. При выходе участника из ООО расчёт действительной стоимости доли должен производиться на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Суды при разрешении споров о действительной доле опираются на расчёт чистых активов, подтверждённый аудиторским заключением, если общество подлежит обязательному аудиту. В случае несогласия с расчётом участник вправе оспорить стоимость чистых активов и заказать независимую экспертизу. Срок исковой давности по спорам о выплате действительной стоимости доли составляет три года со дня, когда участник узнал о нарушении своего права. При неверном расчёте чистых активов налоговая инспекция может доначислить налог на имущество (если занижена стоимость активов), поэтому рекомендуется привлекать профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Чистые активы: понятие и правовая основа
Актив: понятие и признаки
Состав активов по бухгалтерскому балансу
Расчёт стоимости чистых активов
Какой баланс использовать
Расчёт действительной доли участника в ООО
Формула расчёта чистых активов
Пример
Чистые активы: понятие и правовая основа
Чистые активы — это активы организации, которые остались бы после погашения всех её обязательств, то есть собственные средства. Величина чистых активов интересует инвесторов, кредиторов, государственные органы, собственников, а также суды при определении действительной доли участника. В обществах с ограниченной ответственностью чистые активы показывают реальную стоимость доли каждого участника. Стоимость чистых активов на конец двух финансовых лет подряд не может быть меньше уставного капитала (пункт 4 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ «Об ООО», пункт 6 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В противном случае общество подлежит ликвидации либо обязано уменьшить уставный капитал.
Актив: понятие и признаки
Активы — это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию (здания, сооружения, машины, оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, патенты, авторские права). В широком смысле это любые ценности, обладающие денежной стоимостью. Активы делятся на материальные (осязаемые) и нематериальные (патенты, долговые обязательства других предприятий, права на использование ресурсов). Признаками актива являются использование обособленно либо в комплексе с иными средствами в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ; возможность обмена на другие ресурсы; использование для погашения задолженностей; возможность распределения между участниками хозяйствующего общества. Предстоящие экономические выгоды означают потенциальную возможность активов обеспечивать приток денег.
Состав активов по бухгалтерскому балансу
В бухгалтерском балансе (форма, утверждённая Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н) информация о финансовом положении организации на отчётную дату сгруппирована в два блока: актив и пассив. Активы включают нематериальные активы, основные средства, запасы, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства и иные аналогичные позиции. Денежные средства и финансовые вложения относятся к финансовым активам. Для целей финансового анализа особое значение имеют текущие (оборотные) и ликвидные активы. Критерии признания активов и их характеристика определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учёту (ПБУ, ФСБУ).
Расчёт стоимости чистых активов
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчёту активов организации и величиной принимаемых к расчёту её обязательств. При этом из активов исключается дебиторская задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников) по взносам в уставный капитал и по оплате акций. Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Порядок расчёта чистых активов утверждён Приказом Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н (Порядок определения стоимости чистых активов). Акционерные общества обязаны оценивать размер чистых активов ежеквартально по окончании каждого квартала, а также по итогам года. Общества с ограниченной ответственностью могут производить оценку только по окончании календарного года, если иной порядок не предусмотрен уставом.
Какой баланс использовать
Расчёт чистых активов осуществляется по данным бухгалтерского баланса. Согласно пункту 10 Приказа Минфина РФ № 63н от 28.06.2010, в случае исправления существенной ошибки предшествующего года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности, утверждённая отчётность за прошедший период не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям. Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 признаны недействующими пункт 48 ПБУ 4/99 и пункт 29 Положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. В связи с этим требование о составлении промежуточного (квартального) баланса отсутствует, поэтому расчёт чистых активов может производиться на основе годового баланса, если иное не требуется для конкретных юридических действий (например, для выхода участника из ООО). Однако для соблюдения корпоративных процедур общества нередко готовят промежуточную отчётность на последний день квартала.
Расчёт действительной доли участника в ООО
Действительная стоимость доли участника в обществе с ограниченной ответственностью рассчитывается по формуле, указанной в пункте 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ «Об ООО»: действительная стоимость доли равна стоимости чистых активов общества, умноженной на долю участника в уставном капитале (в процентах или в виде дроби). Эта стоимость выплачивается участнику при его выходе из общества, при продаже доли обществу, а также в иных случаях, предусмотренных законом или уставом. Расчёт чистых активов для определения действительной доли осуществляется в соответствии с Порядком, утверждённым Приказом Минфина № 84н. Расчёт должен производиться на последнюю отчётную дату, предшествующую событию (выходу, передаче доли).
Формула расчёта чистых активов
Используя положения Порядка и структуру бухгалтерского баланса, стоимость чистых активов (ЧА) можно рассчитать по развёрнутой формуле:
ЧА = (Раздел I + Раздел II – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) – (Раздел IV + Раздел V – Доходы будущих периодов (по государственной помощи и безвозмездному получению имущества)), что также равно: ЧА = Раздел III (Капитал и резервы) – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал + Доходы будущих периодов (в указанной части). Здесь Раздел I — внеоборотные активы, Раздел II — оборотные активы, Раздел III — капитал и резервы, Раздел IV — долгосрочные обязательства, Раздел V — краткосрочные обязательства. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчёты с учредителями», а доходы будущих периодов (безвозмездные поступления и государственная помощь) — кредитовое сальдо счета 98.
Пример
ООО «СтройТех» на 31 декабря 2025 года имеет следующие показатели баланса: внеоборотные активы (раздел I) — 10 000 000 рублей, оборотные активы (раздел II) — 5 000 000 рублей, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отсутствует. Долгосрочные обязательства (раздел IV) — 3 000 000 рублей, краткосрочные обязательства (раздел V) — 2 000 000 рублей, доходы будущих периодов в виде государственной помощи — 500 000 рублей. Чистые активы = (10 000 000 + 5 000 000) – (3 000 000 + 2 000 000 – 500 000) = 15 000 000 – 4 500 000 = 10 500 000 рублей. Уставный капитал ООО составляет 100 000 рублей, доля участника Петрова — 30%. Действительная стоимость доли Петрова = 10 500 000 × 0,3 = 3 150 000 рублей. Если бы по окончании двух финансовых лет подряд чистые активы оказались меньше уставного капитала (например, 80 000 рублей при уставном капитале 100 000 рублей), общество обязано было бы объявить об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов и зарегистрировать изменения, либо принять решение о ликвидации. При невыполнении этих требований налоговый орган мог бы обратиться в суд с иском о ликвидации общества.
Рекомендации: Руководителям и бухгалтерам организаций необходимо регулярно рассчитывать стоимость чистых активов по окончании отчётных периодов (не реже одного раза в год). При приближении значения чистых активов к уставному капиталу следует принять меры по увеличению чистых активов (пополнение имущества, погашение убытков) либо инициировать процедуру уменьшения уставного капитала. При выходе участника из ООО расчёт действительной стоимости доли должен производиться на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Суды при разрешении споров о действительной доле опираются на расчёт чистых активов, подтверждённый аудиторским заключением, если общество подлежит обязательному аудиту. В случае несогласия с расчётом участник вправе оспорить стоимость чистых активов и заказать независимую экспертизу. Срок исковой давности по спорам о выплате действительной стоимости доли составляет три года со дня, когда участник узнал о нарушении своего права. При неверном расчёте чистых активов налоговая инспекция может доначислить налог на имущество (если занижена стоимость активов), поэтому рекомендуется привлекать профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
